持有到期投资.pptxVIP

一、持有到期投资的概述1、定义：P1422、内容3、确认条件：P1424、账户设置持有到期投资总账，本金、利息调整和应计利息明细账(到期一次还本付息时，利息记入该账户)持有到期债券投资委托银行贷款二、持有至到期投资的初始确认1、会计处理借：持有至到期投资——成本（面值） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息） 持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等注：“持有至到期投资——成本”只反映面值；“持有至到期投资——利息调整”中不仅反映折溢价，还包括佣金、手续费等。 2、初始确认时，应当计算确定起实际利率，并在该持有期间保持不变。 3、实际利率是是将来现金流入折现等于现在现金流出的利率。（具体计算在以后财务管理里讲）三、资产负债表日计算利息1、债券溢价购买情况下（利息调整余额在借方，摊销时在贷方）借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 或持有至到期投资——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本和实 际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）2、债券折价购买情况下（利息调整余额在贷方，摊销时在借方）借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 或持有至到期投资——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资——利息调整（差额）贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 3、持有至到期投资的后续计算计量 1）方法：《会计准则》工规定用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。 2）摊余成本=持有至到期投资余额—持有至到期投资减值准备（净额） 3）利息收入=摊余成本×实际利率，计入投资收益帐户 4）应计利息或应收利息=票面面值×票面利率，计入应计利息或应收利息帐户 5）投资收益和应计利息或应收利息之间差额计入持有至到期投资的 6）例题P142 7）处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资帐面价值之间差额计入投资收益。【例题·单选题】2010年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078．98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2010年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％，年实际利率为4％，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2010年12月31日的账面价值为( ) 万元。 A．2 062.14 B．2 068.98 C．2 072.54 D．2 083.43 【答案】C【解析】该持有至到期投资2010年12月31日的账面价值=（2 078.98+10）×（1+4%）-2 000×5%=2 072.54（万元）。 20×0年1月1日，甲公司支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上够入某公司5年债券，面值1250元，票面利率4.75%，按年支付利息，本金最后一次支付实际利率为10%。准备持有至到期。 要求：做出会计处理。借：持有至到期投资----成本1250 贷：银行存款1000 持有至到期投资---利息调整250四、购买贴现债券的处理 1、含义：2、账务处理：五、持有至到期债券投资计提减值准备1、减值的确认2、账务处理： 20×0年1月1日，ABC公司某债券账面价值100元，甲公司因决策失误，发生财务困难，但仍可支付该债券的当年票面利息。20×0年12月31日，该债券的公允价值下降为80元。ABC公司预计，甲公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下降。 20×0年12月31日，计提跌价准备 借：资产减值损失20 贷：持有至到期债券投资减值准备2020×1年甲公司调整产业结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转， 20×1年12月31日，该债券公允价值已上升至每张95元。 借：持有至到期债券投资减值准备15 贷：资产减值损失15六、持有至到期债券投资的出售与转换1、含义：企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。2、会计处理：P1363、【例题】2011年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2010年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5％，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。 6月10日不打算将该债券持有至到期，确认为可出售金融资产，公允价值为