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中级会计实务讲义 第一章  总  论 一、会计 管理会计（将来时） 财务会计（过去时）  企业会计 → 权责发生制 行政单位：收付实现制 预算会计 → 事业单位：事业活动（收付实现制） 经营活动（权责发生制） 非营利组织：权责发生制 二、财务目标 目标：为决策者提供有用的财务信息，为决策者提供帮助。 两种观点： 受托责任观：更多强调可靠性，按照历史成本计价，站在经营者角度。 决策有用观：更多强调相关性（有用），采用其他的计量方法，站在投资者角度。 3、使用人： ⑴ 投资者 ⑵ 债权人 ⑶ 政府（工商、税务、银行、财政、证监会、保监会） ⑷ 社会公众 三、会议基本假设（4 个）：是会计确认、计量、报告的基础 确认 → 确定认可，是不是收入 计量 → 计算、量化、是多少 报告 → 反映 主营业务收→营业收入 假 设 基 本 含 义 具 体 内 容 会计主体“人” 会计所服务的特定单位或组织（不是 投资者），空间范围 总公司与分公司、母公司、子公司、 集团 会计主体＞法律主体 会计主体不一定是法律主体，但法律 主体一定是会计主体。 持续经营 假设企业长生不老，不会破产清算 固定资产进行历史成本和折旧的基础 附注说明持续经营能力 会计分期 人为划分核算的区间段 会计年度=1 年 会计中期＜1 年 货币计量 以货币作为统一的度量（实物量度、 劳动量度） 记账本位币：一般是人民币 外币：记账本位币以外的货币 四、会计基础 收付实现制 1、会计确认基础： 2、会计计量基础： 权责发生制 历史成本计价 重置成本 可变现净值 现值 公允价值 计量基础 含 义 举 例 历史成本 （实际成本） 取得或制造所需要发生的各项支出 通常情况下采用 固定资产购进时买价及相关杂费作为 入账价值 重置成本 （现行成本） 按当前条件重新取得，同样资产所需支出 ⑴ 存货盘盈 ⑵ 固定资产盘盈 可变现净值 将其变现后获得的净价值 ⑴ 存货的期末计价 ⑵ 资产减值时，可收回金额的确定 现值（P） 未来现金流量折算为现在的价值 ⑴ 固定资产以分期付款方式取得 ⑵ 无形资产以分期付款方式取得 ⑶ 分期收款方式实现的销售收入 ⑷ 固定资产的弃置费用 ⑸ 资产减值中未来现金流量的现值 ⑹ 融资租入的固定资产入账价值， 要 考虑最低租赁付款额的现 值 公允价值 （市价） 在公平交易中双方自愿进行交换的价值 ⑴ 交易性金融资产 ⑵ 可供出售的金融资产 ⑶ 公允价值计价的投资性房地产 ⑷ 股份支付 ⑸ 生物资产 例：下列项目中，期末采用公允价值计量的有（ B D ） A、商誉 B、交易性金融资产 C、无形资产 D、可供出售金融资产 五、会计信息质量要求（8 个，无权责发生制） 可靠性：真实、受托责任目标、是会计的灵魂 相关性：有用性、决策有用目标，相关性以可靠性为基础 3、可理解性： 4、可比性： 横向可比→同一时期，不同企业（可比性） 纵向可比→同一企业，不同时期（一贯性） 5、实质重于形式：经济实质、法律形式 ⑴ 融资租入固定资产 售后回购不确认收入 售后租回不确认收入 分期付款购买商品 长期股权投资中，控制、共同控制、重大影响判断标准 6、重要性：通过性质、金额大小来判断 7、谨慎性： 不高估资产、收入和利润，不低估负债、费用和亏损 或有资产：基本确定 或有负债：很可能 减值准备的计提 固定资产、无形资产加速折旧摊销 预计负债的确认 基本确定：95%＜X＜100% 很可能： 50%＜X≤95% ⑷ 递延所得税资产确认 ⑸ 无法估计销售退回可能性 可 能： 5%＜X≤50% 极小可能：0＜X≤5% 8、及时性：收集、处理、报告及时 例：下列属于实质重于形式原则的有（ A C ） 商品销售后以固定的价格回购，不确认收入 单位金额不重大的金融资产合并进行减值测试 （重要性） C、将融资租入的固定资产视同企业的资产入账 D、企业会计准则于 2007 年 1 月在所有上市公司执行 （可比性） 六、会计要素 资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润 七、利得和损失 利得 记入当期损益：营业外收入 记入所有者权益：资本公积—其他资本公积（贷方） 非日常活动/偶然活动 损失 记入当期损益：营业外支出 记入所有者权益：资本公积—其他资本公积（借方） 收入 日常活动 费用 例：下列关于会计要素表述中正确的是（ B ） A、负债的特征这一是企业承担的潜在义务 B、资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益 C、利润是企业一定期内收入减去费用后的净额 D、收入是所有导致所有者权益增加经济利益的总流入 例：企业发生的各项利得或损失均应记入当期损益（ × ） 要素名称 定义 构成 特征 确认条件 资产 过去、拥有或控制 经济利益的经济资源 流动资产 ＜1 年 非流动资产 ＞1 年 ①