金融管理第三章 非货币性资产交换.ppt

3、下列交易中，不属于非货币性资产交换的有（? ）。A.以100万元应收债权换取生产用设备B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资D.以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元补价 ACD 4. 下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（? ）。 A.以固定资产换入股权 B.以银行汇票购买原材料 C.以银行本票购买固定资产 D.以长期股权投资换入原材料 AD 5. 对于具有商业实质并且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在收到补价的情况下，如果换入单项固定资产，影响固定资产入账价值的因素有（? ）。A.收到的补价 B.换入资产账面价值C.换出资产公允价值 D.换出资产账面价值 AC 6. 甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，不属于非货币性资产交换的是（?? ）。 A．以公允价值为280万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元B．以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元C．以公允价值为400万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价100万元D．以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元 BD 4 非货币性资产交换的认定 1 2 3 以公允价值计量的会计处理 以换出资产账面价值计量的会计处理 主要内容 一、非货币资产交换认定 货币性资产，指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。 非货币性资产交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。 25%标准 非货币性资产交换， 涉及少量补价时，补价＜25％。 支付的货币性资产/占换入资产公允价值(或者占换出资产的公允价值与支付的货币性资产之和)的比例 低于25％(不含25％)，视为非货币性资产交换； 补价 换入资产公允价值 ＜ 25% 支付的货币性资产 换出资产公允价值+补价 ＜ 25% 二、确认和计量原则 账面价值： 公允不能可靠计量时 换入成本=换出账面+税费 公允价值： 公允价值能可靠计量时 换入成本=换出公允值+税费 换出公允值-账面=交换损益 二种 计量基础 三、公允价值计量时的处理 公允-账面=投资收益 换出 1存货 2固定 3长投 作销售处理 按公允价值确认收入 同时结转成本 公允值-账面=营外收入 1、存货 2、固定资产 3、长期投资 1、不涉及补价的会计处理 【例1】20×3年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。 假设A公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费15 000元外，没有发生其他相关税费。假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。 原值 150 折旧 45 交换价 90 账面 110 公允价 90 税率 17% A 设备 1、不涉及补价的会计处理 B 打印机 A公司 旧设备 B公司 打印机 原价 100 折旧 15 成本 80 公允价 90 借：清理 105 折旧 45 贷：固定 150 借：清理 1.5 贷：银行存款 1.5 应交税费-增（进项） 15.3 贷：营业收入 90 借：营业成本 110 贷：库存商品 110 贷：清理 106.5 借：固定资产90 应交税费-增（销项） 15.3 借：固定资产 90 应交税费-增（销项） 15.3 营业外支出16.5 应交税费-增（进项） 15.3 2、涉及补价的会计处理 【例2】甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙