金融管理第七章 会计政策、会计估计变更和差错更正.ppt

当期净利润的影响数计算表 单位：元 项目 先进先出法 后进先出法 营业收入 25 000 000 25 000 000 减：营业成本 16 000 000 18 300 000 减：其他费用 1 200 000 1 200 000 利润总额 7 800 000 5 500 000 减：所得税 1 950 000 1 375 000 净利润 5 850 000 4 125 000 差额 1 725 000 公司由于会计政策变更使当期净利润增加了1 725 000元。其中，采用先进先出法的销售成本为：期初存货+购入存货实际成本-期末存货=2 500 000+18 000 000-4 500 000=16 000 000（元）； 采用后进先出法的销售成本为：期初存货+购入存货实际成本-期末存货=2 500 000+18 000 000-2 200 000=18 300 000（元）。 四、会计政策变更的披露 应当在附注中披露： 1、会计政策变更的性质、内容和原因。 2、当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。 3、无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。 第三节 会计估计变更 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。 一、概念 会计估计变更的情形包括： 1．赖以进行估计的基础发生了变化。 例如，无形资产的摊销年限调减。 2．新的信息或经验，需要对会计估计进行修订。 例如，坏账准备计提比例改变。 会计估计变更应采用未来适用法处理，即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。 二、会计估计变更的会计处理 企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。 企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息： 1．会计估计变更的内容和原因。包括变更的内容、变更日期以及会计估计变更的原因。 2．会计估计变更对当期和未来期间的影响数。包括会计估计变更对当期和未来期间损益的影响金额，以及对其他各项目的影响金额。 3．会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。 三、会计估计变更的披露 【例3】ABC公司有一台管理用设备，原始价值为84 000元，预计使用寿命为8年，净残值为4000元，自2010年1月1日起按直线法计提折旧。2014年1月，由于新技术的发展等原因，需要对原预计使用寿命和净残值做出修正，修改后的预计使用寿命为6年，净残值为2000元。假定税法允许按变更后的折旧额在税前扣除。 ABC公司对上述会计估计变更的会计处理如下： 1.不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数。 2.变更日以后发生的经济业务改按新估计使用寿命提取折旧。 按原估计，每年折旧额为10 000元，已提折旧4年，共计40 000元，固定资产净值为44 000元，则第5年相关科目的期初余额如下表： 固定资产　　　　　　　　　　　84 000 减：累计折旧 40 000 固定资产净值 44 000 改变估计使用寿命后，2014年1月1日起每年计提的折旧费用为21 000元[(44 000－2 000)÷(6－4)]。2014年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用寿命和净残值计算确定的年折旧费用，编制会计分录如下： 借：管理费用　　　　21 000 　　贷：累计折旧　　　21 000 3.附注披露。 本公司一台管理用设备，原始价值为84 000元，原预计使用寿命为8年，预计净残值为4 000元，按直线法计提折旧。由于新技术的发展，该设备已不能按原预计使用寿命计提折旧，本公司于2014年初变更该设备的使用寿命为6年，预计净残值为2 000元，以反映该设备的真实耐用寿命和净残值。此估计变更影响本年度净利润减少数为8250元［(21 000－10 000)×(1－25%)］。 第四节 前期差错更正 前期差错的情形主要有 ： （1）计算以及账户分类错误。 （2）采用法律、行政法规或者国家统一的会计制度等不允许的会计政策。 （3）对事实的疏忽或曲解，以及舞弊。（4）在期末对应计项目与递延项目未予调整。 （5）漏记已完成的交易。 （6）提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入。 （7）资本性支出与收益性支出划分差错，等等。 三、前期差错更正的会计处理（一）不重要的前期差错----调整发现当期数，不追溯。 【例4】 A公司在2014年12月31日发现，一台价值9 600元，应