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中国会计改革与发展 安徽财经大学会计学院 倪国爱 院长 教授 博士 一、中国会计改革与发展的历程 二、中国会计改革与发展的成果 三、中国会计改革与发展的展望 一、中国会计改革与发展的历程 第一阶段 上个世纪80年代初期到80年代末 第二阶段 上个世纪90年代 第三阶段 上个世纪90年代末期到本世纪初 第一阶段 上个世纪80年代初期到80年代末 背景： 党的十一届三中全会胜利召开，拉开了我国经济体制改革的序幕。中央明确提出我国要实行“对内搞活，对外开放”。引进外资，组建中外合资企业给计划经济体制下的会计管理工作提出了问题和挑战。 遇到的突出问题： 会计标准和会计制度 合资企业财务报表的审计 解决会计标准和会计制度的问题 解决合资企业财务报表的审计问题 第二阶段 上个世纪90年代 背景： 二十世纪九十年代初，小平同志的南 巡讲话和十四届三中全会明确了要建立有中 国特色的社会主义市场经济，这对会计改革 提出了新的要求。 第二阶段的改革过程： 会计基本准则主要是解决会计的基本假设和会计要素的确认、计量及会计披露等问题。 企业财务通则是对财务政策总体性的规范，为便于执行，分行业制定了十个行业的企业财务制度。 要解决具体会计操作，需要建立相应的会计制度。由于计划经济遗留下来的分部门会计制度比较繁冗，在对原来的四十多个分部门会计制度进行协调和理顺的基础上，形成了以会计科目、会计报表为主要内容的十三个行业会计制度，用来规范会计核算。 财务制度是计划经济的产物，规范的是财务政策。 第三阶段 上个世纪90年代末期到本世纪初 背景： 我国成功加入WTO，市场经济的发展步入了一个新台阶，会计改革要求国际化。党的十六届三中全会胜利召开，明确提出我国现在处于完善社会主义市场经济体制时期。 第三阶段的改革内容 二、中国会计改革与发展的成果（一） 会计准则的建设 会计制度的建设 现行的国家统一会计制度体系 会计准则的建设成果 回顾会计准则的发展历史，1992年底颁 布了基本准则，1993年7月1日施行。1997 年颁布了关联方关系及其交易的披露具体准 则，1998年施行。到目前为止，一共颁布了 十七项会计准则（一项基本准则，十六项具 体准则）。 1993-1996年具体会计准则（征求意见稿）一览表 中国已经发布的具体会计准则一览表 会计制度的建设成果 会计制度改革的目标是建立由三个制度构成的会计制度体系，即：企业会计制度、金融企业会计制度和小企业会计制度，这一目标已基本实现。 2000年底颁布了《企业会计制度》，2001年先在股份公司执行，2002年扩展到所有的外商投资企业，进而扩展到国有企业，绝大部分中央国有企业2004年底之前都已执行企业会计制度。 由于金融企业业务比较特殊，在遵循企业会计制度统一原则的情况下单独执行《金融企业会计制度》。金融企业会计制度是一个总制度，各相关行业科目报表将逐步完善，现在已经出台了证券公司会计科目和会计报表，目前正在起草商业银行、保险公司、信托公司的会计科目和会计报表。 《小企业会计制度》已于2005年1月1日施行。 特殊业务会计处理暂行规定、问答一览表 国家统一会计制度体系 二、中国会计改革与发展的成果（二） 会计管理体制更加科学 会计人员素质进一步提高 会计标准体系日臻完善 会计国际化受到重视 会计信息质量得到提高 内部控制进一步加强 （续） 会计模式正在转变 会计信息化水平稳步提高 会计理论研究空前繁荣 三、中国会计改革与发展的展望（一） 企业、民间非营利组织和政府会计标准体系 关于会计国际协调的四点原则： 凡是我国的经济业务所处环境与国际上相同的，将采取准则趋同原则； 国际上发达国家已经有而我国目前还没有或者刚刚起步的业务，如衍生金融工具，可以直接采用国际会计准则； 业务形式一样，但因我国会计环境特殊，相应会计准则也应具有特色，如债务重组、非货币性交易等； 国外没有而我国独有的会计业务，我们需要制定专门的准则或会计处理方法，如土地。 三、中国会计改革与发展的展望（二） 会计环境的变化： 总体：政治社会环境；经济环境；法律环境；科技文化教育环境。 具体：知识经济的兴起；全球经济的形成；加入WTO的现实；金融工具的创新；体制改革的深化。 会计改革与发展趋势 会计准则制定：注重质量； 会计国际化：加快步伐； 会计信息质量：加强控制； 会计模式：提出“适需财务”理念； 会计人员：提高素质； 会计信息化：尽快实现转变； 内部控制：超越COSO； 会计理论：深入研究。 近期重点工作 纪念《会计法》颁布20周年； 评选杰出会计工作者； 完善会计人才