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审计基础与实务项目六 筹资与投资业务循环审计;蓝田股份公司案例;蓝田股份公司案例;蓝田股份公司案例;据中国证监会1999年10月公布的查处结果,蓝田股份在股票发行申报材料中： 伪造有关批复和土地证，虚增公司无形资产1100万元，伪造三个银行账户1995年12月的银行对账单，虚增银行存款2770万元， 将公司公开发行前的总股本的8370万股改为6696万股，对公司国家股、法人股和内部职工股的数额作相应缩减， 隐瞒内部职工股在1995年11月6日至1996年5月2日在沈阳产权交易报价系统挂牌交易的事宜。 ???此，中国证监会当时对蓝田股份主要责任人处以警告并罚款10万元。 ;蓝田股份作为国家重点支持的农业化的龙头企业，主营农副水产品的种养、加工、销售。 2001年10月，中央财经大学研究员刘姝威在《金融内参》发表“应立即停止对蓝田股份发放贷款”的短文，将社会上对蓝田股份财务造假的怀疑推向高潮，此后蓝田资金链开始断裂。 2002年1月，涉嫌提供虚假财务信息，董事长保田等10名中高层管理人员被拘传接受调查。;2002年3月，公司实行特别处理，股票简称变更为“ST生态”。 2002年5月，因连续3年亏损，暂停上市。 ;（二）蓝田之谜 （1）2000年主营业务收入比重占69%的水产品，销售额达12.7亿元，在养殖基地现场钱货两清成为惯例，而直线距离200公里以内的武昌鱼应收账款回收期577天，收入只是蓝田的8％，洞庭水殖应收账款回收期178天，收入只是蓝田的4％。 果真如此的话，各家银行会争先恐后在瞿家湾设立分支机构，绝不会让12.7亿元现金游离于银行系统之外。 ;（二）蓝田之谜 （2）2000年固定资产占资产百分比高于同业平均值1倍多，在产品占存货百分比高于同业平均值1倍，在产品绝对值高于同业平均值3倍。 仅从固定资产来看，无论是从规模还是增长率来看都明显偏高，蓝田自上市以来所有的募集资金、新增借款和盈利几乎全部变成了固定资产。 而流动比率是0.77，速动比率是0.35，净营运资金是－1.3亿，这暴露出蓝田无力偿还到期流动负债。;（二）蓝田之谜 （3）精养鱼塘每亩水面产值达3万元，考虑到水产品的价格，意味着蓝田一亩水面至少要产3000公斤鱼，每平方米水面下要有50～60公斤鱼在游动，这么大的密度氧气供应是大问题，恐怕只有在实验室里才能做得到。 存货周转率最低的1998年也达到4.49，最高的1995年甚至达到10.82，意味着蓝田股份从购买鱼苗到鱼儿长大并卖出最??只要80天的时间。 ;蓝田股份公司案例;审计困难： 蓝田股份大量的交易是通过现金交易进行的，采取了“坐收坐支”的办法，审计师难以从收款的角度验证收入的真实性； 而对面积达300余万亩的洪湖里的水产品存货进行盘点，也极其困难； 需要作为重点审计领域的固定资产，不是人们熟知的房屋建筑物、机器设备等，而是相当大的部分投入在了水、土改造方面，为审计师确认固定资产的存在性和价值带来了极大的困难。 ;获取审计证据的环节;审计基础与实务;一、筹资与投资活动涉及的会计科目;二、筹资与投资主要业务活动;筹资计划;投资计划;筹资活动;;投资活动凭证;三、筹资活动涉及的会计科目;三、投资活动涉及的会计科目;四、筹资与投资业务内部控制测评;内部控制目标;内部控制目标;内部控制目标;案例;案情简介： 经进一步查账，审计人员发现其他应收款无相应的贷方发生，形成长期挂账的其他应收款。 经审查其原始凭证，确定属于王伍的非法抽资行为，由于没有得到相关的批准，故以其他应收款列账。;其他应收款账户的核算内容较多，很多企业在进行会计处理时会利用该账户的此特点，进行利润操纵或非法抽资活动。 但是，由于通常该账户所反映的事项并非企业的主要业务，因而其发生额及余额都不应当太大。 以上经济业务金额太大是引起审计人员怀疑的原因之一。对此，审计人员应进一步追查，以查明问题或排除疑点。;四、筹资与投资业务内部控制测评;内部控制目标;内部控制目标;内部控制目标;内部控制目标;案例;所附原始凭证为银行通知单，显示对方付款理由为“年底分派股息”。 再查阅该公司对外投资账，确有对外长期股权投资。 据此，查账人员认为被查单位把本应作为投资收益的股利收入错入了盈余公积账。;将投资收益列入盈余公积，可以少纳所得税。出于某些目的的考虑，企业存在着将投资收益有意记入盈余公积的动机。 由于盈余公积有比较单一的来源渠道，形成的时间一般是在企业年末，因此，审计人员可以审查其形成的时间、相关的董事会会议记录文件等原始凭证，则容易识别此类行为。 但是，如果高层人员也参与了舞弊，则可能伪造了相关的原始文件，此时，审计人员可以通过询问等方式获取审计线索并进行进一步的审计。 ;审计基础与实务;一、筹资业务的审计目标;二、筹资业务的审计程序（举债）;二、筹