第4章消费税的税收筹划.pptxVIP

一、消费税相关法律规定 二、消费税纳税人的税收筹划 三、消费税计税依据的税收筹划 四、消费税税率的税收筹划;第 消费税：是以特定消费品和特定消费行为课税对象征收的一种流转税。;消费税的征税范围共包含14个税目： 1.烟、酒、鞭炮焰火 2.化妆品、贵重首饰及珠宝玉石（非生活必需品） 3.成品油、木制一次性筷子、实木地板 4.小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇 5、电池、涂料;应税消费品;一、消费税相关法律规定;消费税税率基本形式： 比例税率——从价计征 定额税率???—从量计征 比例 +定额——复合计征;烟类;酒;（一）计税依据 （二）生产销售环节应纳消费税的计算 （三）委托加工环节应纳消费税的计算 （四）进口环节应纳消费税的计算 （五）已纳消费税扣除的计算;计税依据：从价、从量、复合计征、特殊规定 1、从价定率计税 应纳税额 =应税消费品的销售额 * 适用税率 销售额的确定：全部价款+价外费用 全部价款：含消费税，不含增值税的价款 价外费用：与增值税规定相同;随同应税消费品销售的包装物费用，并入应税消费品销售额计税。;2、从量定额计税 应纳税额 = 应税消费品的销售数量 * 适用税率;3、复合计征： 应纳税额 = 应税消费品的销售额 × 适用税率 + 应税消费品的销售数量 × 适用税率;4、四项特殊规定： （一）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额/数量征收消费税。 （二）用于换、抵、投的应税消费品，以纳税人同类消费品的最高售价为依据计税；用于其他非应税项目，视同销售，依同类消费品平均售价计税/组成计税价格计税。 对比：增值税使用的是平均销售价格;（三）白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”，应并入销售额中缴纳消费税。 （四）从高适用税率征收消费税，有两种情况： 1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额； 2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。;应纳 消费税;（一）生产销售环节应纳消费税的计算 1、直接销售;2、自产自用 （1）用于本企业连续生产应税消费品——不缴纳消费税 （2）用于其它方面：于移送使用时纳税 　　① 本企业连续生产非应税消费品； 　　② 在建工程、管理部门、非生产机构； 　　③ 馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。;自产 ①应税消费品;组成计税价格及税额计算： 按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。 从价计征： 组成计税价格=成本+利润+消费税税额 =（成本+利润）/（1-消费税税率） =[成本×（1+成本利润率）]/（1-消费税税率）;复合计征： 组成计税价格 =（成本+利润+自产自用数量*定额税率）/（1-消费税税率 =[成本×（1+成本利润率） +自产自用数量*定额税率]/（1-消费税税率）;（二）委托加工应纳税额的计算 受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税， 受托方为个人的除外。 不属于委托加工应税消费品的情况： 　①由受托方提供原材料生产的应税消费品 　②受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品 　③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品;按受托方同类消费品的售价计税，无同类售价，按组价计税。 从价：组价=（材料成本+加工费）/（1-比例税率） 复合：组价=（材料成本+加工费+委托加工数量*定额税率）/（1-比例税率）;一、消费税相关法律规定——计算;(三)进口环节消费税的计算 从价计征： 组价＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税率） 复合计征： 组价=（关税完税价格＋关税+进口数量*定额税率）÷（1－消费税率）;一、消费税相关法律规定——计算;进口卷烟应纳消费税额的计算： （1）组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋消费税定额税）/（1－消费税适用比例税率）　 （2）应纳消费税税额＝进口消费品组价×比例税率＋消费税定额税 甲类卷烟：56%+0.003元/支（每标准条200只，调拨价格≥70元） 乙类卷烟：36%+0.003元/支（每标准条200只，调拨价格70元）;进口卷烟需要组价二次: 　　第一次每条组价目的是确认等级 　　第二次总体组价目的是计算税额 （1）确认等级：卷烟每条组价＝（单条关税完税价格＋单条关税＋0.6元）/（1－36%） （2）判断类别：70元 （3）计算税额 卷烟全部组价＝（完税价格＋关税＋定额税)/(1－36%或56%） 进口应纳消费税＝全部组价×消费税比例税率＋消费税定额税;（四）已纳消费税的扣除 外购和委托加工收回的应税消费品用于继续生产应税消费品销售的，已纳消费税可扣除。;（一）