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审计工作底稿编制案例介绍—在建工程 一、会计记录概况 ABC股份有限公司为扩大生产能力，新建了5万吨TDI项目及15万吨大颗粒2期项目，同时对厂区水系统等进行改造并建造一座办公楼。2008年在建工程期初余额90,795,190.61元、本期借方发生额179,540,944.68元、本期贷方发生额1,275.092.03元、期末余额269,061,043.26元；具体数据见“在建工程明细表”（底稿见ZP1）。 二、审计步骤， 第一步：取得企业的明细账、总账（或科目余额表）及与在建工程相关的各种合同、文件等资料； 第二步：获取或编制在建工程产明细表并复核； 第三步：询问企业的在建工程相关人员，形成记录， 第四步：对在建工程的本期增加与减少进行查验； 第五步：实地观察、检查在建工程； 第六步：与其他相关科目核对，编制交叉索引； 第七步：与报表附注进行核对； 第八步：其他需执行的程序。 三、审计程序及审计过程介绍 （一）审计程序：获取或编制在建工程明细表。 审计目标：计价与分摊 审计过程： 1、审计人员向客户获取在建工程明细表（底稿见ZP1），如客户未提供，也可由审计人员自行编制，自行编制时需取得的资料为：在建工程明细账、总账或科目余额表； 2、复核加计是否正确，如正确，在底稿中用审计标识“∧”表示（底稿见ZP1）； 3、将该表与报表、总账数、明细账合计数核对是否相符。将相关核对结果在审计底稿上标记“B”“G”“S”等审计标识底稿见ZP1）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况（底稿见ZP1） 提示： 编制、核对本表时，常见的问题有： 企业的账面没有按工程项目分类，而是按照具体单项工程分类。 解决办法： 1、提请企业在账面先按工程项目设明细，工程项目明细下再按照具体单项工程分类； 2、如果未按工程项目分类，至少要做好备查登记簿，并按一贯性原则处理； 3、在初次审计的底稿中详细记录工程项目各分类明细及金额，形成电子文档并每年更新。 （二）审计程序：检查在建工程的本期增加。 审计目标：存在、完整性、权利与义务、计价与分摊 审计过程： 1、根据在建工程明细表，就客户有关在建工程的立项、批准、建造、核算等方面的情况，问询财务和相关人员，形成问询记录（底稿见ZP2-1）； 2、收集客户有关在建工程的立项批复、建设许可证、施工许可证、可行性报告，工程预概算，施工合同，设备购置合同等资料，并实施复核程序，形成复核记录（底稿见ZP2-2）； 3、检查本期增加的在建工程，凭证手续是否齐备，形成查验记录（底稿见ZP2）： a、以现金（含银行存款）购入或支付工程进度款的，对照合同、购货发票、验收入库单、工程进度报告以及入账凭证，分别检查单位名称、项目、数量（或面积）、金额、入账时间是否相符，相关手续是否齐全； b、进行完工工程价款结算的，对照工程决算审价报告、工程价款结算清单、合同、发票以及入账凭证，分别检查单位名称、项目、金额、入账时间是否相符，相关手续是否齐全；必要时向施工单位发函询证； c、对购置的货物按合同约定已经运达并经验收合格，或者是工程进度已经完成但尚未及时办理价款结算的，检查有无按合同约定或进度增加当期工程实际支出和应付款项。对尚未入账的设备尾款应予确认当期债务； d、检查会计处理是否正确。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况（底稿见ZP2） 提示： 1、样本视具体情况决定；取得资料根据其重要情况或摘录或复印； 2、特别需注意有无审批手续不齐全或者虽有审批但与合同、进度等实际情况不符的大额资金的划付，谨防虚构在建工程支出以隐瞒资金拆借、巨额亏损等交易实质； 3、工程物资转入的在建工程，检查工程物资与该在建工程是否对应，有无工程进度报告、交接手续及工程负责人的签字确认； 4、在建工程领用本单位生产经营用的库存原材料时，检查是否已加上该原材料不能抵扣的进项税；领用本单位商品、产成品时，检查是否已加上该产品应交的相关税费。 （三）审计程序：检查在建工程的本期减少。 审计目标：存在、完整性 审计过程： 1、检查本期已完工程项目以及其他转出的在建工程，凭证手续是否齐备，形成查验记录（底稿见ZP3）； 2、将在建工程本期减少金额与固定资产增加金额进行核对，确认两者是否一致（底稿见ZP3）； 3、检查已转固定资产项目转入固定资产的手续是否齐全，结转时间是否恰当（底稿见ZP3）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况（底稿见ZP3） 提示： 1、在建工程本期减少金额与固定资产增加金额如有差额，应分析产生差异的原因，判断会计处理是否合理； 2、、准则规定结转固定资产的时间是 “达到预计可使用状态”，并不一定与通过验收手续时间完全一致，审计人员应结合实地观察及其他信息（如合同规定的完工时间、项目立项达产时间等），形成自己的专业判断；如果发现有“达到预计