停工损失账务处理.pdfVIP

《企业会计制度》（简称《制度》）规定：需要单独计算停工损失的 企业，可以在“生产成本——基本生产成本”科目下设置“停工损失”明 细科目，以汇集和分配基本生产车间因停工而发生的各种费用，也可 以单独设置“停工损失”科目；停工损失包括停工期内所支付的生产工 人工资和提取的应付福利费、所耗用的燃料和动力费，以及应负担的 制造费用；对于季节性生产企业在停工期内的费用，应当采用待摊、 预提的方法，由开工期内的生产成本负担，不作为停工损失。笔者认 为，对于非季节性生产企业的停工损失，无论是在“生产成本-基本 生产成本-停工损失”科目核算，还是在“停工损失”科目核算，都存在 下列问题： 　　 1. 《制度》只说明用“停工损失”科目来归集停工期内所支付的 产工人工资和提取的应付福利费、所耗用的燃料和动力费，以及应负 担的制造费用，没有明确规定该费用的最终归属。 　　2.用“生产成本——基本生产成本——停工损失”科目来归集停工 期内所支付的生产工人工资和提取的应付福利费、所耗用的燃料和动 力费，以及应负担的制造费用，如果当期期末结转，则停工期内没有 相应的核算对象（产品）来承担该费用；如果当期期末不结转，那么 该科目就有余额，而余额反映的内容与《制度》的规定是不相符的。 因为《制度》规定：“生产成本-基本生产成本”科目期末借方余额， 反映企业尚未加工完成的各项在产品的成本。 　　笔者认为，企业成本核算，除采用分批法核算的外，产品制造成 本的核算都是按月进行的。企业停工的原因及时间各种各样，可以视 工作中具体情况进行处理。我们可以把停工分为企业计划内停工和企 业计划外停工。 　　对于企业计划内停工，如每年安排设备大修理，是每个企业的正 常停产，这期间所支付的生产工人工资和提取的应付福利费、所耗用 的燃料和动力费，以及应负担的制造费用，可以采用待摊、预提的方 法，由开工期内的生产成本负担，不作停工损失处理。 　　对于企业计划外停工，如市场原因产品暂时滞销，企业安排停产， 这期间所支付的生产工人工资和提取的应付福利费、所耗用的燃料和 动力费，以及应负担的制造费用，可以用“生产成本-基本生产成本- 停工损失”或“停工损失”科目归集后，期末直接结转到“管理费用-停 工损失”科目。这样核算的原因有三个：①企业计划外停工，归根结 底都是管理上的原因；②如果企业计划外停工的损失在以后生产期内 分摊，那么就不能真实反映生产当期产品成本情况；③若在一年的最 后一个月或几个月停工，该费用又如何处理呢？不可能由以前月完工 产品承担，也不可能把今年的停工损失结转到下年度，否则不能真实 地反映当年的经营状况。因此，企业计划外停工的停工损失应单独核 算，并于期末结转到“管理费用-停工损失”科目。 停工损失的界定及会计处理 第一，停工损失的界定。 　　停工，即停止工作，就制造业企业而言，是指因为各种原因 而停止产品生产。 　　从时间方面看，有长期停工（如因季节停工）和临时停工（如 因停水、停电等停工）； 　　从范围方面看，有全面停工（如因自然灾害、停业整顿而停 工）和局部停工（如因某一条生产线检修而停工）； 　　从原因方面看，有计划内停工（如计划内大修理停工）和计 划外停工（如因待料、机械故障停工）；等等； 　　从管理的角度看，我们可以把停工分为正常停工（计划内停 工）和非正常停工（计划外停工）。 　　无论是哪一种停工，只要企业继续存在，停工产品以后还要 继续生产，在停工期间都会发生一些必须或必要的支出。 　　损失，即损坏丧失，如物力、化学性质变化造成损坏，市场 贬值、停工待料等造成价值丧失等。美国财务会计准则委员会 （FASB ）认为，损失是某一个体除出于费用或派给业主款以外出于 边缘或偶发性交易以及出于一切其它交易和其它事项与情况的权益 （净资产）之减少。我国《企业会计准则》认为，损失是指由企业非 日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润 无关的经济利益的流出。 　　上述两项定义虽然表达不同，其含义大致是相同的。二者均 指出了损失的本质是由丧失的无利益获得的资源而导致的权益（净资 产）之减少。如一项支出的发生或资产的耗用并未提供相应的营业收 入，一项资产遭受未能预料的损坏或盗窃等，都属于损失。 　　停工损失，即指因为停工而造成的损失。根据前述对“损失” 的理解，企业停工并非都会带来损失，如季节性停工、计划内的大修 理停工、技术改造及革新停工、固定资