增值税会计与纳税实战宝典.html.pdfVIP

第 1章　增值税的基本概念 2016年5月1日全面营改增试点后 ，增值税有两套相 政策 ：一套是 《中华人民共和国增值税暂行条例》 （简称 《增值税暂 行条例》）及其实施细则 ；另一套是 《 于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 （财税 〔2016〕36号文），该文件一共附 有构成一个体系的4个附件。 传统的增值税应税行为指销售、加工、修理动产货物 ，按 《增值税暂行条例》及其实施细则处理。当然 ， 《 于全面推开营 业税改征增值税试点的通知》也对其有一些补充规定 ；试点的应税行为则按 《 于全面推开营业税改征增值税试点的通知》处 理。 同时 ，营改增试点以前 ，财政部与国家税务总局还有海量的增值税规范性文件 ，这些规范性文件制定的依据主要是 《增值税 暂行条例》及其实施细则 ，也有部分依据 《中华人民共和国税收征收管理法》 （简称 《税收征管法》）及其实施细则、国务院文 件。从 目前的实践情况看 ，这些规范性文件只要与 《 于全面推开营业税改征增值税试点的通知》的内容不相冲突 ，也都对营改 增后的增值税有规范作用。 尤其以前未接触过增值税的会计 ，对于这些大量的老文件 ，都有学习、熟悉、掌握的必要 ，其中有些20世纪90年代的文 件 ，对于税务风险来讲依然是非常重要的。 增值税的原理与计算都非常复杂 ，涉及的概念较多 ，重要的概念必须准确把握。 1.1　价外税与价税分离 价税分离是增值税最基础和重要的概念 ，形象地讲就是 “价是价、税是税”。 某商品价格为100元 ，这 100元中， “价是价、税是税” ，我们必须对其进行分离 ，即100元 =价 +税 ，则 ： 100 （元）=价+价×税率 解上述方程可得 ：价 =100÷ （1+税率）。 如果税率为17%的话——市场上绝大多数商品都是 17% ，则价 =100÷ （1+17%）=85.47元 ，而税 =85.47×17%=14.53 元。 这样 ，我们就把 100元的价格分离成了85.47元的不含税价 ，以及 14.53元的增值税税金 ，其中100元往往又被称为 “含税 价”。 【例 1-1】按现行税收优惠政策，月收入不高于3万元的增值税小规模纳税人，当月免 增值税，超过3万元的，全额 纳增值税。 问 ：一家小规模纳税人公司，当月销售商品收入30100元，能享受免税优惠吗？ 这个问题虽小 ，却有助于我们强化价外税与价税分离概念。 30100元的销售收入看似超过了免税的上限30000元 ，因为哪怕超过 1分钱 ，也要按30000.01元全额纳税。 但是 ，增值税是 “价外税” ，税金本身就被包含在销售额之中。也就是说 ，30100元的收入中既有销售额也有税额 ，销售额 加上税额刚好等于含税的销售额 ，所以 ，可以用以下公式计算出不含税的销售额 ： 销售额=30100÷ （1+3%）=29223.30 （元） 增值税=29223.30×3%=876.70 （元） 可见 ，其销售额并没有超过3万元。如果该公司以为 自己不满足优惠条件 ，而交了这876.70元的增值税 ，一做账就会发现 自 己的收入竟然没有超 ！ 交税的话 ，公司收入的会计分录汇总为 ： 借：银行存款等科目　30100 贷：主营业务收入　29223.30 应交税费——应交增值税　876.70 这样就一 目了然了 ，收入合计不满3万元。 如果公司认为 自己能够享受优惠 ，那么 ，会计分录就变成了 ： 借：银行存款等科目　30100 贷：主营业务收入　30100 这难免会引起一番大惊小怪 ： “收入超过3万元了 ！”其实不必惊慌 ，因为此收入与彼销售额在增值税上完全不是一回事。 标准的会计处理可以将直接减免的增值税确认为一项财政补贴收入 ，则全月实际的分录为 ： 借：银行存款等科目　30100 贷：主营业务收入　29223.30 营业外收入——减免税　876.70 税收优惠的规定是 ： “增值税小规模纳税人中月销售额不超过3万元的暂免征收增值税。”这里的增值税 “销售额”在 《增 值税暂行条例》以及 《营业税改征增值税试点实施办法》中都有明确的定义。 以 《增值税暂行条例》为例，第六条规定：“销售额为纳税