公司的课税比较.ppt

二、公司所得税应税所得的确定 ? 据此，我们可得出： ? 应税所得 = 应计税收入 — 准予扣除的费用项 目 ? 或 ? 应税所得 ? = 收入总额 — 免予计税的收入项目 — 准予扣 除的费用项目 二、公司所得税应税所得的确定 ? 基本结论： 公司所得税应税所得确定的基本点和 关键点在于 如何扣除赚取所得的成本 ，特别是其 中如何计算企业使用的原材料或半成品的成本 ( 存 货估价问题 ) 、资本价值变化 ( 折旧方式 ) 和如何处 理损失等等。 ? 由于各国公司所得税对成本扣除大致相同，只是 其中 存货计价 、 折旧方式 及 损失处理 方式有差异， 因而各国公司所得税应税所得确定上的差异主要 表现在不同的存货估价、不同折旧及损失处理上。 二、公司所得税应税所得的确定 ? ( 一 ) 各国存货估价对应税所得确定的影响 ? 存货估价方式不同会影响应税所得的大小，所以各国对存货 的估价有明确的规定。目前，有几种估价存货的方法在各国 得到有选择地运用： ? 1 ．先进先出法 (FIFO) ? ２．后进先出法 (LIFO) ? ３．“加权平均法” ? ４．“最高进价先出法”以及“市价与成本孰低法”。 ? 其中基于购买和使用时间所确定的估价存货的方法 —— 先进 先出法和后进先出法 —— 得到广泛运用。 ? 不同的存货估价方法，直接影响企业销货成本的计量方 式及销货成本的大小，进而在确定应税所得时影响可扣除成 本的大小。因此，各国存货估价方法的不同，决定各国公司 所得税应税所得计量与确定上存在的数量差异。 二、公司所得税应税所得的确定 二、公司所得税应税所得的确定 ? ( 二 ) 折旧 ? 1 ．不同的折旧处理对确定应税所得的影响 ? 折旧影响当期应税所得数值大小的两大关键因素 在于：折旧期限长度和折旧期内的折旧速度 。 ? 折旧的基础，历来以固定资产的原始价值为准 ； ? 折旧期限，一般按固定资产耐用期限确定。 ? 折旧方法，目前各国折旧方法总体上看不外乎以 下三种：一是直线法，二是余额递减法 ；三是年 数合计法 。 ? 三种较为常用的折旧方法对应税所得及应纳所得税额的影响，可用一 项价值 1000 美元，股役期限 10 年的资产为例如下 二、公司所得税应税所得的确定 ? ( 二 ) 折旧 ? 2 ．各国折旧处理比较 ? 不同的折旧制度直接影响当年资本成本扣 除额的变化，决定应税所得之大小。目前， 由于各国折旧基础、折旧年限、折旧方法 及折旧范围等制度性规定存在差异。所以， 在计算应税所得时，固定资产如何计价、 怎样折旧、如何扣除 …… 等方面的差异影响 应税所得的计算，各国具体差异见表 5-7 。 二、公司所得税应税所得的确定 ? ( 三 ) 开办费 ? 开办费是指企业筹建创办过程中发生的费用支出， 一般包括创建营业或兴办企业过程中发生的费用支 出，如工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、 注册登记费、咨询费等，以及不应计入固定资产和 无形资产购置成本的记免损益，长期借款利息等。 ? 1 ．不允许扣除开办费，也不允许对其计提折旧。 ? 2 ．必须从发生的财政年度中的盈利中扣除。 ? 3 ．允许当期扣除。 ? 4 ．可以当期扣除，亦可在数年内摊销。 ? 5 ．在数年内摊销。 二、公司所得税应税所得的确定 ? ( 四 ) 准备金或备付金 ? 所谓准备金是指用来抵御市场不可测变化或发生不可抗拒突 发事件等原因所导致损失或债权损失的备抵金或备付金。除 市场风险较大行业风险准备金外，还有任何市场主体都必须 计提的坏账准备金，担保费、外汇损失及职业养老金等也属 于备付金范畴。 ? 关于准备金或备付金在计算应税所得时能否扣除关系到各国 所得税税基的大小。目前各国对准备金或备付金扣除规定大 不相同：在许多国家中，资产折旧的准备金可以从应税利润 中扣除。有些国家对坏账准备金可作为一次总付性开支加以 计算，也有些国家对用于应付未来损失或费用的准备金是不 能扣除的，有的国家对为未来投资之用的准备金，给予优惠 税收待遇。具体以部分国家风险准备金税收处理予以分析， 见表 5 — 9 。 二、公司所得税应税所得的确定 ? （五 ) 各国“损失结转”处理比较 ? 公司企业的经营活动盈利或亏损风险是并存的，一 般而言，对盈利要依法课税，面发生亏损则如何处 理呢？ ? 1 ．允许同时采用回转 (cany back) 和向后续年度结转 (carryforward) 。 ? 2 ．仅允许向后结转，不允许回转。 ? 3 ．不允