内部控制评价方法有哪些.pdf

内部控制评价方法有哪些 内部控制评价到底包括哪些方法，在理论界和实务界 认识是不同的，做法也是不一样的。美国 COSO 指出 现有的评价方法和工具多种多样，包括核对表、问卷 和流程图技术。商务和学术文献中提供了定量方法。 还列出了控制目标的清单，以便识别内部控制的各类 目标。我国《企业内部控制评价指引》要求内部控制 评价工作组应当综合运用个别访谈、调查问卷、专题 讨论、穿行测试、实地查验、抽样和比较分析等方法 对内部控制进行评价。中天恒 3C 框架理解，在内部 控制评价过程中，应当采取适当的方法收集与评价目 标、范围和标准有关的信息，确定与实现整体控制目 标相关的风险及细化控制目标，并在此基础上辨识与 细化控制目标相对应的控制活动，然后针对控制活动 进行必要的测试，获取充分、相关、可靠的证据对内 部控制的有效性进行评价。企业可以运用的内部控制 评价方法很多，主要方法如下 : ◎审阅法。审阅法主要通过查阅有关文件或书面资料， 可以获得概括性的整体印象。审阅法是被人们长期使 用的基础方法。审阅的内容主要包括：以前的各种检 查资料；被评价单位的职责说明或程序手册；有关业 务处理流程图；单位组织机构系统图；有关管理决策 与经营计划资料；有关会计资料、统计资料或其他核 算资料；其他内部规章或管理制度等。审阅时应认真 做好记录，为现场测试提供依据。 ◎询问法。询问法，就是向被评价单位的管理当局及 相关人员进行询问，以了解内部控制的内容与实施情 况、职务分工情况、人员胜任情况等。个别访谈法应 该属于询问法的范畴，是指评价人员根据内部控制评 价的需要，对被评价单位员工进行单独访谈，以获取 有关信息。询问的总体目的是收集关于内部控制有效 性的证据，主要目的并非收集政策是什么的信息，而 是确定既定的政策是否如预期般发挥作用。在具体应 运这一方法时应特别注意以下几点：一是问谁。选择 的询问对象应包括管理人员与非管理人员，尤其是那 些管理者想极力掩盖问题的单位，更应重视对非管理 人员的询问。二是问什么。应主要询问那些能够评价 政策有效性的问题，询问的内容应该明确、具体，能 让被询问者理解，便于回答。三是如何问。为了使询 问顺利进行，最好能事先拟订出询问提纲；向不止一 个人询问，当不同的人讲述同样的内容时，收集的证 据很可能是可靠的；询问时应注意一定技巧，包括询 问人员的行为举止、先询问经验性问题、不要表明你 的观点等；应对询问内容认真做好记录，但交谈中不 要做冗长的笔记，而应是简单扼要地记录，在访谈结 束后，迅速补充笔记。评价人员在询问被评价单位有 关人员或查阅被评价单位有关资料时，针对所了解到 的有关内部控制方面的情况，通常需要以文字记录的 形式加以描述。 ◎调查法。调查法，即为调查表法或调查问卷法，就 是评价人员按照内部控制的一般要求，考虑理想的控 制模式，将需要调查的全部内容以提问的方式列出并 制成固定式样的表格，然后将由被评价有关部门和人 员回答，以此来了解、测试内部控制的一种方法。调 查表是一种有效收集信息的方法，这些信息直接来自 于员工，而不是文件。该方法的优点是调查范围明确， 问题突出，容易发现被评价单位内部控制系统中存在 的缺陷和薄弱环节；设计合理的标准调查表，可广泛 适用于同类型单位，从而减少评价工作量；调查表可 由若干人分别同时回答，有助于保证调查效果。该方 法的缺点是反映问题不全面，仅限于被调查事项的范 围；调查表仅要求做出 “是 ”或 “否 ”的回答，难以反映 被评价事项的具体情况和存在问题的程度；标准格式 的调查表缺乏弹性，难以适用于各类型企业，尤其是 小型企业或特殊行业的企业，往往会因 “不适用 ”的回 答太多而影响调查效果。不管怎么说，用表格描述内 部控制制度情况，条理清楚，问题突出，比较直观、 便于理解、阅读和评价。评价人员可直接通过询问、 观察和审阅、使用调查表后获取的有关制度情况，经 过分析归纳，编制内部控制制度弱点记录表和强点记 录表。在具体应运时应特别注意以下几点：一是调查 谁以及调查多少人。显然，调查结果的可靠性与被调 查者和收到多少反馈正相关。因此，在调查设计中采 用统计抽样方法的主