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（税务规划）新企业所得税 法及实施条例解读与操作 实务 新企业所得税法及实施条例解读与操作 实务 佛山市宏创税务师事务所 2008 年 11 月 一、应纳税所得额的计算 原企业所得税法： 应纳税=收入-准予扣除–弥补以前–免税 所得额总额项目金额年度亏损所得 新企业所得税法：法第五条 应纳税=收入-不征税–减免税-扣除-允许弥补的以 所得额总额收入收入额前年度亏损额 （1） 收入总额：法第六条 （2） 不征税收入：法第七条 （3） 减免税收入：指税法规定的各项可以免税或 减税的收入，如法第二十六条规定的收入 及其他税收优惠规定的可以减免税的收入。 （4） 扣除额：法第八条 （5） 允许弥补的以前年度亏损额：指以前年度发 生的尚在弥补期限内的亏损额可以抵扣当 年度的应纳税所得额。 法第十八条 条例第十条 新旧差别 ： 旧 ：“免税所得”在“弥补以前年度亏损” 之后减除。 国税发【1999】34 号文规定 ：按照税收法 规的规定，企业的某些项目免征所得 税。如果一个企业既有应税项目，又 有免税项目，其应税项目发生亏损时， 按照税收法规规定可以结转以后年度 弥补的亏损，应该是冲抵免税项目所 得后的余额。此外，虽然应税项目有 所得，但不足弥补以前年度亏损的， 免税项目的所得也应用于弥补以前年 度亏损。 结果 ：如果纳税人在纳税调整后所得为负， 即纳税调整后亏损时，或在纳税调整 后有利润，但在弥补以前年度亏损后 亏损或为利润但不够完全减除 “免税 所得”时，“免税所得”将不能完全从 “收入总额”中扣除，导致对 “免税 所得”征税。 新: “不征税收入”和“免税收入”在“扣 除额”和 “弥补以前年度亏损”之前 直接从“收入总额”中减除。 结果 ：保证纳税人的 “免税所得”真正免 税。 计算的一般原则 ： 条例第九条 法第二十一条 法第五十三条，企业会计核算期间可以不是公历 年度。 二、清算所得的计算 法第五十五条 法第五十三条 清算所得的计算：条例第十一条 清算所得＝资产的可变现价值或交易价格－资产净值 －清算费用－相关税费 投资方分回剩余资产的处理： 条例第十一条 注意事项： 1 、 企业办理工商登记注销前，不论有无清算所 得，都应向主管税务机关办理所得税申报。如有 清算所得，应按税法规定计算缴纳所得税。 2 、根据国税发【1993】8 号文规定，税法规定的 定期减免税优惠仅适用于企业经营期间的所得， 对企业在定期减免税期间进行清算所取得的清 算所得，不得按税法的规定免征、减征企业所得 税。 3 、如企业经营期间有较大亏损，企业存在盘盈 资产或无法支付的债务，不同的清算基准日的确 定，将产生不同的税负结果。 三、收入总额的确认 （一）收入确认的原则（国税函【2008】875 号） 1 、权责发生制原则 2 、实质重于形式原则 （二）收入确认的条件（国税函【2008】875 号） 1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权 相关的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有 权相联系的继续管理权，也没有实施有