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中国管理会计的社会实践模式——“邯钢经验”再认识 中国管理会计的社会实践在20 世纪经历了以下历程：50 年代的车间、 班组核算；60 年代的资金、成本归口分级管理；70 年代大庆油田的 内部结算；80 年代的吉林内部银行和首钢的内部承包经营责任制。 90 年代初，在邯钢出现了“模拟市场核算，实行成本否决”的中国 管理会计的社会实践模式，俗称“邯钢经验”。“邯钢经验”始创于 1990 年。从那时起，在全国 28 个省、市、自治区的 22 个行业中有 14000 多个企、事业单位，共 10 万余人前往邯钢参观学习。时过境 迁，当笔者与理论界、实务界的人士谈起邯钢经验时，他们中的有些 人认为：(1) “邯钢经验”就像“工业学大庆、农业学大寨”一样， 是当时树立的政治典型。(2) “邯钢经验”只不过是在成本管理上做 得较好，没有什么过人之处。(3) “邯钢经验”已经不适应时代发展 的要求，它已成为历史。到底应如何评价和借鉴“邯钢经验”？带着 这个问题笔者到邯钢进行了实地考察，走访了公司领导、管理人员和 一线工人，有所感悟，写成下文，以求抛砖引玉。 一、“邯钢经验”是“政治典型”吗 认为“邯钢经验”应属于“政治典型”的理由如下：“邯钢经验”若 属于企业的管理经验，那么，在市场经济充满竞争的环境中，邯钢愿 意公开自己的竞争手段，这是不符合“市场经济”规律和“保护商业 秘密”原则的。“邯钢经验”是否和“工业学大庆，农业学大寨”那 样，是政府树立的“政治典型”呢？笔者认为回答这个问题的判断标 准应当是：“邯钢经验”是否是一种脱离客观环境的拔苗助长，是否 对邯钢的发展有利，是否推动了邯钢经济的持续发展，也就是说，要 看其是否具有长久的生命力。下面这两组数据将有助于我们做出实事 求是的判断。 1、1990-2000 年邯钢基本财务数据。 单位：万元 年份 总资产 净资产 利润总额 1990 187681 59391 100 1991 278330 103849 5020 1992 350833 103386 14915 1993 464838 132828 45379 1994 591275 277126 77960 1995 771705 466695 70949 1996 883184 536820 70168 1997 1043614 578513 50295 1998 1704854 812231 50325 1999 1857961 935760 39909 2000 2011522 769880 51146 （数据来源于邯钢各年的财务报表） 2 、根据邯钢第一炼钢厂的总结材料，按可比口径计算，1991 年比 1990 年吨钢成本降低 12．30 元，挖潜 605 ．50 万元；1992 年比 1991 年 吨钢成本降低 12．39 元，1993 年比 1992 年吨钢成本降低 3 ．4 元， 两年挖潜 965 ．37 万元；1994 年比 1993 年吨钢成本又降 321 ．40 元， 挖潜 2162 ．84 万元；1995 年比 1994 年吨钢成本又下降 39 ．15 元， 挖潜 1013．99 万元（数据见：邯钢第一炼）钢厂《模拟市场核算经 验材料汇编》，1996 年 4 月）。 这些数据足以表明，邯钢经验不是“政治典型”而是一种有效的“经 济典型”和“管理典型”，邯钢之所以在充满竞争的市场经济环境中， 愿意公开自己的成功经验或是说竞争手段，从某种角度说，正是社会 主义的优越性的体现。“邯钢经验”的推广，不仅有利于整个冶金行 业的共同发展，也推动了整个国有企业管理水平的提高。 二、邯钢经验只不过是成本管理做得好吗 “邯钢经验只不过是成本管理做得好”，这句话既对，也不对。说它 对是因为它抓住了邯钢经验的核心或精髓。成本管理对企业的发展起 着重要的作用，成本领先战略、差异化战略、集中战略是企业管理的 三种基本战略。而 90 年代初成本领先战略对邯钢有着特殊的意义。 当时钢铁行业的产品市场因国家治理整顿而价格下跌，而原材料市场 价格不降反升；同时，邯钢在全国钢铁企业中力量微弱，因此，推行 成本管理，实行企业内部挖潜是邯钢企业唯一可走的“华山”之路。 说它不对，是因为“邯钢经验”不是一个单纯的成本管理系统，而是 以成本为核心的、以市场为基础的