第5章 消费税筹划资料讲解.pptVIP

第五章 消费税的税务筹划 第一节 消费税计税依据的税务筹划 第二节 委托加工应税消费品的税务筹划 第三节 外购应税消费品的税务筹划 第四节 包装物及其押金的税务筹划 第一节 消费税计税依据的税务筹划 一、消费税计税依据的确定 （一）从价计缴 以应税消费品的销售额为计税依据。 应纳税额为： 应纳税额＝应税消费品的销售额×消费税税率 （二）从量计缴 计税依据是应税消费品的实际销售数量。 应纳税额为： 应纳税额＝销售数量×单位税额 （三）复合计缴 实行复合计税办法的应税消费品主要包括粮食白酒、薯类白酒和卷烟。 以应税消费品的销售额和实际销售数量为计税依据。 应纳税额为： 应纳税额＝销售额×消费税税率+销售数量×定额税率 案例 某烟草集团的卷烟厂生产某种卷烟，该厂以每条80元（不含增值税）的调拨价，销售给独立核算的销售部门100大箱，每大箱内装250条卷烟，该烟的市场销售价为每条100元（不含增值税），试分析卷烟厂转让定价前后消费税税负的大小。 分析： 根据现行税法规定，卷烟按从量定额与从价定率相结合的复合计税方法征税，即对卷烟先征收一道从量定额税，单位税额为每大箱（5万支）征收150元，然后，按照调拨价再从价征税：每条（200支）调拨价格在70元以下的卷烟（不含70元；不含增值税），税率为36%；70元以上的卷烟（含70元，不含增值税），税率为56%。 按此规定，该卷烟厂转让定价前： 应纳消费税税额=100× (150+100×250×56%) =141.5（万元） 卷烟厂转让定价后： 应纳消费税税额=100× (150+80×250×56%) =113.5（万元） 转让定价前后： 应纳税额之差=141.5 - 113.5 =28（万元） 结论： 通过转让定价，可使卷烟厂减少消费税28万元。 三、兼营业务的计税依据筹划 （一）兼营不同税负应税产品 不同税负应税产品的销售额和销售数量应分别核算，以减轻税负。 例6-4 某酒厂本月生产并销售粮食白酒 150吨，实现销售收入75万元，同时销售酒精50吨，实现销售收入10万元。 分析 如果统一核算，则应缴消费税为： (750 000+100 000) ×20%+(150+50) ×1000×1=37(万元) 如果分开核算，则应缴消费税为： 750 000×20%+150×1000×1+100 000×5% =30.50(万元) 比较：37－30.5=6.50(万元) 结论：分开核算比统一可算减少6.5万元的税额。 （二）消费品的“成套”销售 企业应将“先包装后销售”的方式改成“先销售后包装”的方式，以保持增值税税负不变的前提下，降低消费税的负担。 案例 某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、化装工具等组成成套消费品销售。每套售价130元，其价格组成如下：化妆品包括一盒胭脂20元、一盒粉底霜15元、一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口红15元；护肤护发品包括一瓶浴液17元、一瓶摩丝8元；化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。化妆品的消费税税率为30%，上述价格均不含增值税。试分别用“先包装后销售”和“先销售后包装”两种方式来分析该公司的税收成本。 分析： 1.先包装后销售 应全部按化妆品的适用税率征收消费税。 每个包装组合的消费品应纳消费税 =130×30% =39（元） 2.先销售后包装 应作为纳税人的兼营业务处理。 化妆品适用30%税率征税，护肤护发品和化妆工具及小工艺品、塑料包装盒不征消费税。 应纳消费税为=（20+15+30+10+15）×30% =27（元） 结论：采用先销售后包装，每套化妆品节税额为12 （即39-27=12）元。 四、自产自用应税消费品的筹划 纳税人自产自用的消费品，主要包括两个方面：一是用于连续生产应税消费品，二是用于生产非应税消费品和建筑工程、管理部门、非生产机构