第6章财务报表附注2电子教案.pptVIP

第六章 财务报表附注及相关信息;财务报表附注概述;6.3 资产负债表日后事项;对资产负债表日后事项的理解;1资产负债表日次日;三、资产负债表日后事项的内容 ;（一）资产负债表日后调整事项 1、含义：12月31日或以前已存在（发生），结果在日后事项期间证实;对报告年度的会计报表产生影响;例： A企业应收B企业账款6000000元，按合同约定应在2006年11月10日前偿还。在2006年12月31日结账时，A企业尚未收到这笔应收账款，并已知B企业财务状况不佳，近期内难以偿还债务， A企业对该项应收账款提取5%坏账准备。 2007年2月10日，在A企业报出财务会计报告之前收到B企业通知，B企业已宣告破产，无法偿付部分欠款。;2、调整事项的内容举例（列举方式，不穷尽） 在资产负债表日后事项期间：;（二）资产负债表日后非调整事项 1、含义：12月31日或以前不存在(没发生)，日后发生。（并不强调结果，可能有结果，也可能无结果）；对报告年度的会计报表产生影响 ;2、非调整事项主要内容 资产负债表日后事项期间内发生的： 重大诉讼、仲裁、承诺 资产价格、税收政策、汇率发生重大变化 自然灾害导致重大损失 发行股票、债券或巨额举债 资本公积转增资本 巨额亏损 企业合并或处置子公司 企业利润分配方案中的拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润 ;非调整事项：不存在;甲股份有限公司在报告年度资产负债表日至财务报告批准报日出之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有( ) A增发股票 B出售子公司 C发生洪涝灾害导致存货严重毁损 D报告年度销售的部分产品被退回 ;四、调整事项的会计处理 （一）处理原则 1、涉及损益事项：“以前年度损益调整”代替 2、涉及利润分配：利润分配—未分配利润 3、不涉及损益的：调整相关项目 4、调整财务报表及附注 ——调整报告年度报表的期末数或本期数 ——调整事项一般不在附注中进行披露;（二）涉及所得税日后事项发生在所得税汇算清缴前： ——调整报告年度的应交税金日后事项发生在所得税汇算清缴后： ——调整报告年度次年的应交税金;【例】 甲公司与乙公司签订一项买卖合同，合同中规定甲公司在2007年11月供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过诉讼程序要求甲公司赔偿经济损失75 000万元。该诉讼案件在2007年12月31日尚未判决，甲公司记录了100万元的预计负债，并将该项赔偿款反映在12月31日的财务报表中，乙公司未记录应收赔偿款。 2008年2月15日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失120万元，甲公司不再上诉，赔偿款已经支付。 假定甲、乙公司均于2008年4月20日完成2008年度所得税汇算清缴；根据税法规定，上述预计负债产生的损失不允许在所得税前扣除。所得税税率25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。;甲公司账务处理： 1．记录支付的赔偿款 借：以前年度损益调整 200 000（营业外支出） 贷：其他应付款 200 000 借：预计负债 1 000 000 贷：其他应付款 1 000 000 借：其他应付款 1 200 000 贷：银行存款 1 200 000 2．冲回递延所得税资产 借：以前年度损益调整（1 000 000×25%） 250 000 （所得税费用） 贷：递延所得税资产 250 000 3、调整应交税费 借：应交税费――应交所得税 300 000 贷：以前年度损益调整 300 000（120万×25%,所得税费用） ;4．将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配” 借：利润分配——未分配利润 150 000 贷：以前年度损益调整 150 000 5．调整利润分配有关数字 借：盈余公积 15 000 贷：利润分配—未分配利润 15 000 （150 000×10%）;会计报表的调整： 调整即将报出的2007年度会计报表相关项目的期末数 资产负债表 利润表 所有者权益变动表 注意：不涉及现金流量表（收付实现制） 调整2008年2月资产负债表的年初数;乙公司会计处理： 1、记录收到的赔款 借：其他应收款 1 200 000 贷：以前年度损益调整 1 200 000 借