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纳税人法律地位之探析
内容提要:本文认为我国在税法理论和税法实践方面,与发达国家纳
税人法律地位相比,仍没有摆脱强调税务机关权力多于纳税人权利,
强调纳税人义务多于对税务机关执法制约的现象,形成人们观念上的
失误,认为纳税人和征税主体在法律地位上本是不平等的。这种认识
扭曲了纳税人应有的法律地位。文章通过对我国纳税人法律地位现状
的原因剖析,对如何正确认识和确保纳税人的法律地位提出看法。
关键词: 纳税人法律地位 税收与价格 实质征税
一、纳税人法律地位现状之原因
无法显示链接的图像。该文件可能已被移动、重命名或删除。请验证该链接是否指向正确的文件和位置。
(三)在税收与价格关系的法律处理方式上存在不足
有些学者将西方国家纳税人的税收意识普遍高于我国纳税人的
税收意识的现象,简单、草率地归结为他们的素质比我们高。笔者认
为,造成这种现象的原因有多种,其中重要的一点是对有关法律制度
的处理方式的不同。这种对法律制度处理方式的不同,导致了人们对
同一事物的不同观念。如对税收与价格关系的法律处理方式的不同,
就带来了人们对税收截然不同的看法。西方国家在商品的税收与价格
关系方面,一般采用价、税明列制度,即显性税收转嫁制度。这种法
律处理方式的最大优点在于:人们可以在日常生活中亲自接触、感受
税收,并在此基础上认识税收、接纳税收;更重要的是,在这一过程
中人们自觉或不自觉地产生一种观念——作为税收真正负担者的权
利是否得以保障,即监督税收的观念。我国一直采用价税合一的制度,
即隐性税收转嫁制度。1994 年首次在增值税制度方面实行价、税明
列的做法,可惜在最终环节又实行了价税合一的做法。这种法律处理
方式,使人们负担税收却不懂税收。因此,正确认识自己在税法方面
的权利和义务也就成为空谈。
(四)税务人员执法存在的问题
“理论上讲法,实践中只要任务不要法”是目前我国税法实践中
普遍存在的问题。任务完不成时,加大课征定额,造成不该征的也征;
任务完成时,停止征收,造成该征的不征。这种置税法于不顾的做法,
一方面严重地削弱了税法的严肃性和权威性,另一方面又大大地侵害
了纳税人的合法利益。
二、正确认识纳税人的法律地位
要正确认识纳税人的法律地位,必须明确纳税人的权利。纳税人
的权利包括以下两方面:
(一)纳税人的自然权利
主要包括:(1)人身自由权与人格自尊权。纳税人除了因税收
犯罪活动受到刑事处罚,使其人身权受到限制外,其他任何形式的税
收征收管理不得侵犯其人身权利。税务机关不得因涉及的税务争议或
纠纷,包括对纳税人税务事件的处分而侵犯或损害纳税人的人格尊严。
(2 )获取信息权。纳税人有权全面了解有关税法内容,包括授予的
权利和履行的义务。(3 )保护隐私权。纳税人有权要求税务机关根
据法律允许的目的使用所提供的私人财务信息,有权知道税务机关掌
握有关自己信息的意图、税务机关如何使用这些信息以及如果拒绝提
供这些信息可能产生的后果。非经法律允许,税务机关不得将由纳税
人提供的信息向外透露。(4 )忠诚推定权。纳税人有权被认定是诚
实的,除非有足够的相反证据给予否定并经法庭判决。如果发生争执,
纳税人有权要求复议或者直接上诉法庭。(5 )享受专业和礼貌服务
的权利。当纳税人没有得到专业服务和照顾,甚至受到粗暴对待时,
纳税人有权上告,直到获得满意答复为止。
(二)纳税人在税收法律关系中产生的权利
主要有:(1)税法适用的公正权。纳税人有权从税务机关获得
税法适用的平等与公正,以维护自己的合法权益。(2 )法定最低限
额纳税权。纳税人只应依法缴纳其应缴纳的税款。(3 )争议抗辩权。
当纳税人与税务机关因税务事宜发生争议,纳税人有权从税务机关得
到解释并得到保护。(4 )税务行政复议和诉讼权。纳税人有权依法
对税务机关的税务行政行为提起行政复议,要求上一级税务机关重新
审定下一级税务机关的行政行为。纳税人对复议不服的或者对原税务
机关的行政行为不服的,可直接向人民法院起诉。⑤
关于纳税人的争议抗辩权和税务行政复议与诉讼权是纳税人进
行法律救济的重要权利。我国现行有关法律、法规在这方面仍不够完
善,不利于纳税人进行法律救济,法国的做法可供借鉴。
法国为了更好地保护纳税人的权利,各省都设有省级税务委员会,
这是一个独立的机构,其成员一半来自税务机关,一半来自纳税人,
因此,又称“对等委员会”。对等委员会分为两类:一类是直接税
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