7-2销售与收款循环的实质性程序.pptx

审计实务货币资金筹资与投资循环采购与付款循环销售与收款循环生产与存货循环人力资源与工薪循环销售与收款循环审计模块三 销售与收款循环的实质性程序一、销售与收款循环的实质性程序※二、营业收入的实质性程序※三、应收账款的实质性程序※一、销售与收款交易的实质性程序（一）销售与收款交易的实质性分析程序 1.识别需要运用分析程序的账户余额或交易。 2.确定期望值。 3.确定可接受的差异额。 4.识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系。 5.调查重大差异并作出判断。 6. 评价分析程序的结果。（二）销售交易的细节测试 1.测试登记入账的销货业务是否真实（发生） （1）针对未曾发货却已将销售交易登记入账的审计 ①主营业务收入明细账 发运凭证及其他佐证凭证； ②测试存货永续盘存记录余额有无减少。 （2）针对销货业务重复入账的审计 检查销售交易记录清单编号是否连续 （3)针对虚构销售的审计 检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销售单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续 （4）发现上述三类错误的其他方法 追查应收账款明细账中贷方发生额的记录。 （1）如果应收账款最终得以收回货款或者收到退货，则记录入账的销货业务一开始通常是真实的； （2）如果贷方发生额是注销坏账，或者直到审计时所欠货款仍未收回，就必须详细追查相应的发运凭证和顾客订货单等，因为这些迹象都说明可能存在虚构的销货业务。 提示：通常可能出现舞弊时，才实施上述细节测试。 2.测试已发生的销售交易是否均已登记入账 (完整) （1）说明 销售交易的审计一般偏重于检查高估资产与收入的问题，通常无须对完整性目标实施测试。如果内部控制不健全，则应对完整性目标实施测试。 （2）测试方法 ①检查发货部门档案中发运凭证编号是否连续； ②抽取部分发运凭证，追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账。补：发生、完整性审查方法完整性 顺查明细账原始单据逆查发生、存在 3.测试登记入账的销货业务计价是否准确(准确) （1）计价准确包括： ——①按订货数发货 —— ②按发货数开单 —— ③按开单数记账 （2）测试方法 ①主营业收入明细账核对至应收账款明细账和 销售发票存根； ②复算销售发票； ③核对销售发票至发运凭证、经审批的商品价 目表和顾客订单。 4.测试登记入账的销货业务的分类是否正确(分类) 销货分类正确的测试一般可与计价测试一并进行。 5.测试销货交易记录是否及时(截止) 执行计价测试时，检查发运凭证、销售发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账的日期。 6.测试销售业务是否正确地记入明细账并准确地汇总(准确) 测试方法：应收账款明细账主营业务收入明细账①②货币资金日记账主营业务收入总账销售交易细节测试程序小结③复算④核对主营业务收入明细账发运凭证销售发票存根⑤核对①核对顾客订单②核对⑥核对应收账款明细账商品价目表 能够验证的认定：发生、准确性、分类、截止 能够验证的认定：完整 例2：L注册会计师计划测试M公司2012年度主营业务收入记录的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是( )。A.抽取2012年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B.抽取2012年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C.从主营业务收入明细账中抽取2012年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D.从主营业务收入明细账中抽取2013年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票【答案】C二、营业收入审计 （一）营业收入审计目标 （二）主营业收入的实质性程序 （三）其他业务收入的实质性程序（二）主营业务收入的实质性程序（一）一般报表项目的实质性程序： 1.起点：获取或编制***明细表2.具体审计程序：***3.终点：确定***的列报是否恰当 具体的主营业务收入审计程序： 例：ABC公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书——签署销售合同——结合库存情况备货——委托货运公司送货——安装验收——根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2013年年初对该公司12年度财务报表进行审计。经初步了解，ABC公司12年度的经营形势、管理及经营架构与11年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。其他相关资料如下：分析：1、主营业务收入在12年度的基础上增长了77.08%,而13年度经营形势与12年相比并未发生重大变化2.主营业务成本在12年基础上增长了71.35%,而13年度经营形势与12年度相比并未发生重大变化3.在机构,人员未发生重大变化,且在销售收入大幅增长的情况下,管理费用由3260万元下降到2380万元,下降了26.99%4.12年度并未取得