财务会计-11-第11章.ppt

优先股－－可赎回优先股 可赎回优先股是根据合同规定可由公司按照特定的价格购回优先股。 发行可赎回优先股时的核算与一般优先股相同，赎回优先股时，赎买价格与原始发行价格的差额不得作为损益处理。如果赎买价格高于原始发行价格，差额冲减留存收益，视同分配股利，如果赎买价格低于原始发行价格，差额计入超面值缴入股本。 如果可赎回优先股具有累计性，在赎回优先股之前，应将以前未支付的股利付清。 公司认为必要的时候可以按照一定条件赎回优先股。 优先股－－可赎回优先股 Y公司发行在外的可赎回优先股1000股，每股面值$100，当初的发行价格为$110，没有积欠股利。赎回价格为$112。 借：优先股(面值$10) 100 000 超面值缴入股本(优先股) 10 000 留存收益 2 000 贷：现金 112 000 如果赎回价格为$105，则 借：优先股(面值$10) 100 000 超面值缴入股本(优先股) 10 000 贷：现金 105 000 超面值缴入股本(赎回优先股) 5 000 可转换优先股 可转换优先股是根据优先股股东的意愿，可将优先股转换为公司的其他证券，通常为普通股。 从理论上讲，优先股的优先特性和转换为普通股的潜在能力对投资者是有价值的，发行收入应当分别优先股和普通股。 在实践中，由于股票与其转换权利不可分，而且，转换权利的公允价值也不能客观地确定，所以，不考虑优先股的可转换特性，可转换优先股发行的核算方法与一般优先股相同。转换时采用帐面价值法，即将优先股缴入的资本(包括面值和超面值缴入股本)转为普通股的面值，如果优先股缴入的资本高于普通股的面值，差额作为超面值缴入股本，如果优先股缴入的资本低于普通股的面值，差额冲减留存收益，视同向优先股股东分配股利。 Z公司发行在外的可转换优先股500股，每股面值$100，当初的发行价格为每股$120。每1份可转换优先股可以转换为面值为$20的普通股4股。 借：优先股(面值$100) 50 000 超面值缴入股本(优先股) 10 000 贷：普通股(面值$20) 40 000 超面值缴入股本(可转换优先股) 20 000 上例中，其他情况不变，但可以转换7股普通股，则 借：优先股(面值$100) 50 000 超面值缴入股本(优先股) 10 000 留存收益 10 000 贷：普通股(面值$20) 70 000 附带认股权证的优先股 例： M公司发行以每股$121发行1000股优先股，每股面值为$100。发行时，每一股附带一份认股权证，每一份认股权证允许持股人以每股$40元的价格购买1股面值为$10的普通股。发行后不久，优先股开始以每股$119出售ex rights，认股权证每股$6。 优先股: $119,000 × $121,000 /($119,000 + $6,000)=$115,192 普通股认股权证 : $6,000× $121,000 /($119,000 + $6,000)=5,808 假定所有认股权证均已行使权力，则 借：现金($40×1000) 40 000 普通股认股权证 5 808 贷：普通股(面值$10) 10 000 超面值缴入普通股 35 808 股票期权 if you could not understand stock option, you would not understand executive incentives during 1990s in America. 股票期权(stock option) 是公司向其员工授予的以特定价格购买公司股份的权利，股票