新会计准则与新所得税法差异分析及其纳税调整新方法(PPT 342页).ppt

（二）执行《企业会计准则》的纳税人 2007年执行《财政部关于印发企业会计准则——应用指南的通知》（财会[2006]18号）中规定的《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则应用指南》第二条第五款:”职工福利费,首次执行日企业的职工福利费余额，应当全部转入应付职工薪酬（职工福利）。首次执行日后第一个会计期间，按照《企业会计准则第9 号——职工薪酬》规定，根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬（职工福利），该项金额与原转入的应付职工薪酬（职工福利）之间的差额调整管理费用。” 年度 会提 税提 使用 会余 税余 2005 120 100 30 90 70 2006 130 120 40 180 150 2007 0 130 100 0 180 例：某公司是2005年成立的一家实行计税工资的企业。近三年的职工福利费情况如下： 分析： 在2007年初，会计上先将会计余额计入当年的应付职工薪酬（职工福利费）中，年末时所余金额为80万元冲减“管理费用”。 在2007年的企业所得税汇算中，会计上所冲费用为80万元，会计上可以扣除的限额为130万元，纳税调减金额为210万元。 第一种情形：2008年税法限额使用为150万，实际使用200万。 2008年会计上费用为200万元，税法上为150万元，纳税调增50万元。 填表方法：账载金额为200万，税收金额为150万，调增金额为50万。 第二种情形：2008年税法限额使用为200万，实际使用150万。 2008年会计上费用为150万元，税法上为200万元，不需纳税调减。 填表方法：账载金额为150万，税收金额为150万，调增金额为0万。 五、工会经费的会计处理与税法差异 会计准则 税法 依据新会计准则，工会经费仍实行计提、划拨办法。 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除。 差异分析：职工工会经费会计与税法的差异，与职工福利费相类似。“拨缴的工会经费” 不是发生的工会经费支出，要凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》才能在税前扣除； 六、职工教育经费的会计处理与税法差异 会计准则 税法 职工教育经费仍实行计提、使用办法。计提基数的口径与工会经费一致（2.5％） 除另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 差异分析：与职工福利费和工会经费不同的是，企业发生的职工教育经费超过工资薪金总额2.5％的部分，准予在以后纳税年度结转扣除。超支部分结转扣除从资产负债表的角度来看，属于暂时性差异。 注意： 企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。 对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。 计提的职工教育经费不够开支的，可从企业工会年度内按规定留成的工会经费中列支。 关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知国税函[2009]98号 五、关于以前年度职工教育经费余额的处理　　对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。 【案例分析13】 某企业2006年初职工教育经费结余40万元，从2006年度开始按照工资总额2.5%每年计提职工教育经费25万元，2006、2007、2008年每年使用的职工教育经费分别是10万元、11万元、22万元。则相应的纳税调整分析如下表： 项目 2006年 2007年 2008年 会计计提金额 25 25 25 名以使用金额 10 11 22 其中：动用结余 10 11 19 实际使用 0 0 3 税前扣除金额 0 0 3 纳税调整金额 25 25 22 期初结余金额 30 19 0 七、“五险一金”的会计处理与税法差异 会计准则 税法 “五险一金”，企业应当按照规定的标准，计量应付职工薪酬义务和应相应计入成本费的薪酬金额。 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”，准予扣除。” 差异分析：只有实际缴纳的金额方可扣除。对于提而未缴的“五险一金”不得在税前扣除，本期实际缴纳数超过了提取数的部分，允许在实际缴纳的年度扣除，即前期调增的金额，允许在本年作纳税调减。 对于基本社会保险，税法在坚持权责发生制原则的同时，还强调收付实现制原则，即： 1．当年计提并且缴纳的，允许在汇算清缴时扣除； 2．当年计提但在次年汇算清缴前实际缴纳的，视为报告年度支付，也允许在汇算清缴时扣除； 3 ．当年计提但在次年汇算清缴前还没有