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非货币性资产交换核算思考 作者：时军 来源： 财政部 2006 年 2 月发布了《企业会计准则第 7 号——非货币性 资产交易》（以下简称“新准则”），新准则引入了公允价值以及是 否同时满足“具有商业实质”和“换入资产或换出资产的公允价值能 够可靠计量”而采用不同的会计处理方法。 一、非货币性资产交换公允价值计量模式 新准则规定非货币性资产交换可以采用两种计量模式，即公允价 值模式和账面价值模式。其中，公允价值模式是指以公允价值和应支 付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产或换入资产 账面价值之间的差额计入当期损益。非货币性资产交换采用公允价值 计量模式必须同时满足两个条件：一是该项交易具有商业实质；二是 换人资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。不同时满足这两个条 件的非货币性资产交换应当采用账面价值模式计量，即应当以换出资 产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损 益。 （一）不涉及补价会计处理 若换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量，则换入资产的 成本等于换出资产的公允价值加上应支付的相关税费；换人资产成本 与换出资产账面价值、应支付的相关税费之和的差额计入当期损益。 [例 1]甲公司用一批商品换入乙公司一批商品，换人后作固定资 产使用。甲公司该批商品账面价值 120 万元，公允价值 180 万元（计 税价格）；乙公司该批商品账面价值 140 万元，公允价值 180 万元 （计 税价格）。交易不涉及补价，也不涉及增值税以外的其他税费。 甲公司会计处理如下（单位：万元）： （1）确定应缴纳的销项增值税（换出商品视同销售） 销项增值税=180 ×17％=30.6 （万元） （2 ）确定应计入换入资产成本的进项税额（换人固定资产视同 购入） 进项税额=180 ×17％=30.6 （万元） （3 ）确定换入资产的成本 换入资产成本=换出资产公允价值+相关税费=180+30.6=210.6 （万元） （4 ）确定应计入当期损益的金额 应计入当期损益的金额=换入资产成本-换出资产账面价值一支 付相关税费=210.6-120-30.6=60 （万元） （5 ）甲公司会计分录（单位：万元） 借：固定资产——××设备 210.6 贷：主营业务收入——××商品 180 应交税费——应交增值税（销项税额） 30.6 借：主营业务成本 xx 商品 120 贷：库存商品——××商品 120 若换入资产公允价值比换出资产公允价值可靠，则换入资产成本 等于换入资产公允价值加上应支付的相关税费；换入资产成本与换出 资产账面价值及相关税费之和的差额计入当期损益。 [例 2] 甲公司用一台设备换入乙公司一台设备，换人后作为固定 资产使用。甲公司该台设备账面原值 80 万元，已提折旧 50 万元，账 面净值 30 万元，无可靠公允价值；乙公司该台设备账面原值 80 万元， 已提折旧30 万元，账面净值 50 万元，公允价值 40 万元 （计税价格）。 交易不涉及补价和增值税以外的其他税费。 （1）确定换入资产成本 换入资产成本=换入资产公允价值+相关税费=40+0=40 （万元） （2 ）确定计人当期损益的金额 应计入当期损益的金额=换入资产成本-换出资产账面价值-支付 相关税费＝40-30-0=10 （万元） （3 ）甲公司会计处理（单位：万元） 换出设备（a 设备） 借：固定资产清理—— a 设备 30 累计折旧——a 设备 50 贷：固定资产——a 设备 80 换入设备（b 设备） 借：固定资产——b 设备 40 贷：固定资产清理——a 设备 30 营业外收入——非货币性资产交换损益 10 （二）支付补价会计处理 若换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量，则换入资产的 成本等于换出资产公允价值加上应支付的相关税费再加上支付的补 价；换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价及相关税