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会计准则制定机构设置的设想 作者： 来源： 摘 要：本文从国际会计准则制定机构设置的沿革出发，阐述了 国际会计准则制定机构设置的意义及性质，并介绍了国际会计准则委 员会和美国财务会计准则委员会关于会计准则制定机构设置的设想。 关键词：国际会计准则；IASC未来设想；FASB报告书 一、引言 对于企业社会而言，规范出一个被一般大众所认同的会计准则是 至关重要的。因此，研究探讨它的制订方法和途径，无论任何时期， 都是会计界面临的重大任务。特别是以美国为主的英语系的各国都是 采用自我制定的会计准则约束本国，也就是所谓的自我管理机制由于 传统的原因得到支持，在最大限度的范围内实行这些准则。1971 年 3 月成立的“会计准则制定研究小组”发表了一份报告书，通称“AICPA 委员会报告书”，该报告书指出会计界在会计准则的制定过程中曾经 有过太多教训，因而必须要强调它的独立性、透明性以及可为社会各 个阶层所接受，即所谓可接纳性。众所周知，由于该委员会的建立， 诞生了“财务会计准则委员会”，这是财会体制的一次大的变革。实 行 FASB （财务会计准则委员会）体制后，在美国以“AICPA 委员会 报告书”为起点，历经 20 年，对于设定会计准则的机构以及设定的 过程进行了长期不懈的探讨，累计提出了 130 多项改良建议。 步入 21 世纪的今天，会计准则的国际化有了一定的进展，制定 会计准则的机构及过程也伴随着 AICPA 委员会报告书的公开发表迎 来了大的变革时期。这一契机概括起来包括以下两个方面：一是国际 会计准则委员会（IASC ）的战略工作部（SWP）于 1998 年 12 月 7 日发表的研讨文章“IASC 的未来设想”；二是FASB 于 1999 年 1 月 11 日发表的“制定国际会计准则的未来理念———FASB 报告书”（以 下略称为“未来设想”和“FASB 报告书”）。此两份报告书均从“制 定会计准则国际化”的立场出发，设想由一个国际会计准则制定机构 来制定统一的国际会计准则，这是一项具有非常现实意义的研究，它 已成为以全世界为舞台使会计专业全球化的先声。本文将以这两份报 告书为中心就 21 世纪设定会计准则机构应具备的条件、性质等问题 进行探讨。 二、通过国际合作制定会计准则 20 世纪 70 年代以后，在会计准则国际化的名义下，日本国内成 立了制定会计准则的机构，加之以欧盟为代表的特定区域的制定会计 准则的机构以及以 IASC 为代表的国际会计准则制定机构，共有三个。 其各自为战，制定的会计准则多有重复。而对于一些特定区域、或是 对于国际会计准则制定机构来说，国际协调一体化却成为一种遥远的 构想。因而缺少遵守会计准则的强制力。另外，加盟进入国际化的国 家不多，步调亦不一致，欲形成质量较高的国际会计准则相当困难， 而能形成的协调统一只能是相互妥协的低质量的国际会计准则，这是 目前的一种倾向。因此，建立一个高质量的、规范的、一统的会计准 则制定机构作为替代将不是近期的事情。 IASC 在创建的当初，以提倡调和为主展开运作，与其说是制定 会计准则的机构不如说是调整机能的机构。英、美等先进国家以既有 的国内会计准则为舞台，显得并不落后，同时让社会各阶层参与，采 用 3/4 多数同意的票决方式，因此实行起来很少有障碍。尽可能巧妙 地避开遵守缺乏强制力的国际会计准则的风险。而后 IASC 在本质上 有了改变，这是由于在 1989 年 1 月发表了公开草案第 32 号“财务诸 表比较的可能性”和 1989 年 7 月发表的“关于制作财务诸表的框架 构成”。特别是由于得到证券监督国际机构（IOSCO ）的支持，IASC 的强制力得到极大的提高。因此，IASC 逐渐地具备了发布高质量、 高透明度、高可比性的 IAS （国际会计准则）的条件，它的动向越来 越受到全世界的关注。此外，1995 年欧洲委员会与 IASC 相呼应，改 变了以往独自制定会计准则的作法，而面向了更广泛的国际化。近年， 经过 IASC 和 IOSCO 的努力，与欧盟合作的立场已经明朗化。 1995 年以来，IASC 提出了 40 个项目的核心准则作为优先研讨 的课题。这项工作于 1998 年 12 月的 IAS 第 39 号“金融商品的认识 与测定”得到承认而告一段落。此后，IASC 为了名副其实地成为国 际的制定会计准则的机构，进行了卓有成效的组织改革。 三、IAS