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浅谈当前依法治税的难点与对策
依法治税是依法治国的重要组成部分,是治税之本,也是税收工作的
基础和灵魂。原国务院副总理李岚清说:税务工作的基本职责、基本
出发点、落脚点、基本方针都是依法治税,最终目标也是依法治税。
即要求税收工作要建立在宪法和法律的基础上,贯彻法治原则;代表
国家征税机关和人员要依法征税,公民要依法纳税,全社会要依法支
持和监督税收工作。新《征管法》及其实施细则的颁布施行,为推进
依法治税,确保国家财政收入,深化税收征管改革,全面做好各项税
收工作提供了制度、机制和手段的保证。但由于各种因素的影响,我
国税收法治环境仍不尽理想。下面笔者就当前依法治税的难点及其相
关对策谈几点粗浅看法。
一、依法治税现状与难点
依法治税是一项长期而又艰巨的任务。我国从 1988 年首次确立
以“以法治税”为指导思想,到今天全面坚持依法治税,依法治税的
思想逐步成熟,深入人心,税收法制建设取得了较大的成绩,依法治
税工作取得明显成效:完善执法,规范征管,税收执法日趋规范化、
制度化,建立了新型的征管模式;加强税务稽查,强化法制宣传,改
善了税收法制的外部环境;强化“两权”监督,坚持教育培训,提高
了队伍整体素质。但是,从目前状况来看,税收法治水平与依法治国、
依法治税的要求还有较大的差距,依法治税工作存在一定的难点问
题:
(一)依法征税原则远不能够完全落实到位。依法治税是依法征
税和依法纳税的统一,要实现依法治税,就得遵循依法征税原则。依
法征税原则又叫税收法定主义,它是税收和税法的最高法律原则。即
税务机关征收税款必须严格依据法律的规定,不得违法作出开征、停
征税收,不得擅自变动纳税主体、征收对象、税目、计税依据、税率
等收税要素和法定征收程序。这是依法治税的必然要求,有助于税收
征管活动的法治化,减少税收执法随意性,维护纳税人的合法权益。
然而,一方面,在基层,税收执法权仍然相对集中在一些部门或个人
手中,集征、管、查于一体的基层单位还很多;另一方面,现行机构
设置不尽合理,相互制衡机制较弱,制度依然不够完善和健全,有的
缺乏可操作性,有的落实不够,从而直接导致对税收执法权和行政管
理权缺乏有效的监督。在这种情况下,税收执法的随意性和不规范性
的问题比较突出,使违法犯罪分子有机可乘,影响了依法治税的深入。
(二)税收计划的指令性破坏了税法严肃性。社会主义市场经济
要求税务机关依法征税,但随着市场经济体制的不断完善和发展,税
收计划与依法治税的矛盾日趋激烈。各级政府在“吃饭财政”预算支
出不断增加的压力和约束下,当税收计划与依法收税发生冲突时,迫
使税务机关变通执法,使税收执法权被扭曲,造成一些地区有税不收,
搞藏富于民或者收“过头税”、“寅吃卯粮”,完全偏离“计划指导
税收”的宗旨,背离依法治税的基本原则,严重破坏依法治税,损害
税务机关执法形象。
(三)政府职能越位阻碍了依法治税的进程。新《征管法》第 5
条规定:各级人民政府应当依法加强对本行政区域内税收征收管理工
作的领导和协调,支持税务机关依法执行职务。而现实环境下,仍有
不少地方政府和部门领导打着支持经济发展、维护社会稳定的旗号干
预税收或在制定税收任务时盲目加码,搞以言代法,以权压法;而在
税务机关内部,个别税务机关和干部法制观念较淡,存有有法不依,
执法不严,收“人情税”、“关系税”、“暗箱”操作等等。所有这
些,不仅严重违背了法治经济正常的税法基础和运转规则,直接干扰
市场经济,而且影响国家宏观调控,阻碍依法治国进程。
(四)依法治税的社会大环境依然不尽理想。一方面是税收信息
化程度仍较低,在传统技术手段和管理机制下,税源监控能力严重不
足,纳税人想方设法进行偷、逃税,国家税收流失严重。特别是随着
经济全球化进程的加快和电子商务的迅猛发展,这一问题变得更为严
肃;另一方面是各级政府对税收法制观念不强,部门与部门之间相互
扯皮现象严重,社会各界协税护税和监督税务机关依法治税的意识仍
然不强,没有形成依法治税的良好人文、法治环境。
二、推进依法治税的对策
(一)建立健全规范的税收立法机制,完善税收立法
一是要严格遵守立法权限,合理划分税收立法权。明确税收立法
权集中到人民代表大会,税收执法权集中到政府部门,以加快完善税
收立法的步伐。同时由于我国各地区自然条件差异很大,地区经济发
展很不平衡,必须给地方一定的税收立法权,以充分发挥中央和地方
两个积极性,使税收制度的统一性和灵活性结合起来。
二是要遵守立法程序。各
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