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毕业论文范文模板 股份支付相关会计问题研究 1、股份支付的背景及完善意义 （1）股份支付的概念 股份支付，是 “以股份为基础的支付”的简称，在我国对股份支付的定义，是指 企业为获得员工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负 债的交易[1] 。 “股份支付”一词的前身有 “员工股票期权”、 “股权激励”等词语， 因为各国对延期支付计划、业绩股份、股份增值权等支付形式也归于股份支付，他们 实质上在概念和内容上并无太大差别。股份支付通过在企业与员工之间建立一种以股 权为基础的约束机制，以此使员工与企业形成利益共同体，分享企业的经营收益与分 担企业的经营风险，从而达到激励员工更为勤奋工作的效果。 （2）股份支付的国内外研究发展 尽管在不断加速的经济全球化进程中，我国正逐渐完善社会主义市场经济制度， 随着复杂的会计交易和事项不断更新，我国的会计核算制度的完善也必须紧跟国际的 脚步，进一步加快。目前我国的相关股份支付的准则的制定已经过诸多方面的研究与 考量，但与某些发达国家成熟完善的准则发展比较，仍然存在着一定的差距。 1. 内研究 特殊的国情与经济体制，使我国股份支付的会计确认问题存在各种各样的观点， 国内的研究还处于起步探索阶段。我国关于股份支付准则的研究时点与发展成熟度都 稍落后于其他发达国家，企业的股份支付活动存在着细则规范不完善，实际操作无法 可依的问题。 21 世纪初，我国对股份支付确认的具有代表性的研究大致能分为六种：以将股份 支付作为利润分配处理计入利润表为基础的费用观、利润分配观和两项交易观；以将 股份支付进行披露为基础的或有事项观、特殊权益观和非会计对相关。而对于研究股 份支付计量的观点历史则可分为三个：或有事项法、内存价值法和三时点法[2] 。 过度零散与暧昧的旧规范，未能统一国内股票期权的会计处理，也无法保证会计 信息的质量与可比性。2006 年 2 月，我国财政部通过一系列的调整与修改，正式发布 了 《企业会计准则第 11 号——股份支付准则》，借鉴了外国对于股份支付的确认与 第 1 页 毕业论文范文模板 计量原则，吸收了 SFAS 123R 和 IFRS2 中比较成熟的规章，尽可能地根据我国现实 经济发展中实际发生的多样股份支付业务进行规章制订，使股份支付过程有规章可循。 具体规章与 SFAS 123R 和 IFRS2 大致相似，确立了我国企业会计股份支付业务的会 计处理必须遵循以公允价值法为基础，股份支付交易费用化的确认计量原则[3] 。 2.国外研究 国外最具代表性、且最先对股份支付进行深入研究与细致规范的国家是美国。美 国最先涉及到股份支付的文件，是美国会计程序委员会 1949 年发表的 《会计研究公 报》，其中的第三十七条(ARB37)提出了 “股票期权形式报酬的会计处理”的具体规 定。1972 年，APB （会计原则委员会）发表了NO.25 的意见书 《授予员工股份的会 计处理》 （APB25 ），这一书代表了当时与股份支付相关制度的最高水准：将以股票 期权为基础的薪酬确认为费用，划定使用内在价值法作为计量基础，并指明了确定计 量日的方法，这在美国股份支付会计准则的研究历史上具有重大的意义。但随着时间 的推移，APB25 无法适应不断发展的经济环境、无法满足企业的多元性需求的不足也 显现出来了。再者，APB25 中提到的内在价值法潜在着明显的操纵利润的漏洞，大多 数企业通过制定股票期权特殊条例使职工股票期权的型圈价格大于或者等于企业当时 的股票的市场价格，都会导致确认的薪酬费用不正确；且其本身就有一定的局限性， 它忽略了股票期权存在时间价值的一点，且经常会对已确认的职工服务价值进行修改， 使会计处理暧昧而不统一。从结果来说，该意见书从某种角度上掩饰了管理人员可能 获得的巨额抵偿，并对投资者进行了利益稀释与欺骗，损害了大众投资者的利益。 借鉴 APB25 的缺点，1984 年以来，美国财务会计准则委员会（FASB ）开始着手 改善和清除前者的问题与矛盾。即使受到各大公司的强烈反对，FASB 也进行了精心