第九章衍生金融工具会计教学材料.ppt

2、2005年6月30日支付借款利息及履行互换协议时。 借：财务费用 50 000 贷：银行存款 50 000 借：财务费用 500 贷：银行存款 500 借：财务费用 250 贷：递延手续费 250 3、2005年12月31日支付借款利息及履行互换协议时。 借：财务费用 50 000 贷：银行存款 50 000 借：银行存款 1 500 贷：财务费用 1 500 借：财务费用 250 贷：递延手续费 250 （二）外币业务会计处理的举例说明 例9-6 设某公司上期初各外币账户余额如表所示： 该企业本期支付5 000美元，用于物资采购事项，支付时汇率为8.05；收回应收账款50 000美元，收回时汇率为8.00；归还了全部短期借款，归还时的汇率为7.82；应付账款未发生变化。会计期末中国人民银行公布的市场汇率为7.80。 本期发生的外币业务的会计处理如下： 1、支付美元，采购物资。汇率为8.05。 借：物资采购 40 250 贷：银行存款——美元 40 250 2、收回应收账款50 000美元。汇率为8.00。 借：银行存款——美元 400 000 贷：应收账款——美元 400 000 3、归还短期借款。汇率为7.92。 借：短期借款——美元 158 400 贷：银行存款——美元 158 400 此时，企业的外币账户情况如下： 银行存款（美元）=10 000-5 000+50 000-20 000=$35 000 银行存款（人民币）=10 000×8.09-5 000×8.05+50 000×8.00-20 000×7.92 =￥282 250 请大家注意分析银行存款的详细构成项目及其变动情况。 在会计期末，企业应根据市场汇率对外币项目进行调整。其会计分录为： 1、调整外币资产。借：财务费用——汇兑损益 16 650 贷：银行存款——美元 9 250 应收账款——美元 7 400 2、调整外币负债。 借：应付账款——美元 8 700 短期借款——美元 3 400 贷：财务费用——汇兑损益 12 100 （三）对外币交易会计处理进一步分析 交易日期 交易损益 入账日期 报表日期 汇兑损益 结算日期 报表折算损益 未折算交易损益 汇兑损益构成图 已结算交易损益 报表日期 三、远期合同会计：公允价值套期保值 （一）业务内容介绍 （二）业务处理举例 例9-7设某美国出口商于12月初与欧洲某国的进口商签订一项购销合同，货款以欧元结算，共计20 000欧元。出口方将于第二年1月末发出货物并收取款项。双方签约时欧元对美元的汇率为1：1.20。为了规避汇率风险，美国出口商于签订购销合同的当时与经营外汇银行签订了为期60天的远期合同，远期汇率为1：1.205，从而把应收的20 000欧元兑换为24 100美元。12月31日（设为美国的会计报表日）欧元对美元的汇率为1：1.22；现货交易业务发生时的实际汇率为1：1.21，美国公司于此时发出了货物、收取了货款，并执行了远期合同。 会计分录如下： 1、签订购销合同和远期合同时： 借：应收经销商款 ￠20 000×1.205＝＄24 100 贷：应付经销商外币款项 ￠20 000×1.20＝＄24 000 远期合同溢价 ＄100 2、12月31日： 借：递延汇兑损益 ＄400 贷：应付经销商外币款项 ￠20 000×（1.22－1.20）＝＄400 3、实际业务发生时： A、取得销售货款 借：现金——欧元 ￠20 000×1.21＝＄24 200 贷：营业收入 ＄24 200 B、汇率变动时： 借：应付经销商外币款项 ￠20 000×（1.21－1.22）＝＄200