《医院会计制度》论文关于对《医院会计制度》两个基本理由论文范文参考资料.docVIP

《医院会计制度》论文关于对《医院会计制度》两个基本理由论文范文参考资料 　　 摘要：本文主要对xx年发布的《医院会计制度》（征求意见稿）的两个基本理由进行辩证分析。征求意见稿是对医疗机构改革需要的反映，在会计核算基础、会计报表种类、会计科目设置等方面对现行制度进行了改善，比较符合医疗机构现阶段的发展需求。研究认为，为了提高《医院会计制度》的逻辑合理性和科学性，征求意见稿在两个基本方面需要进一步完善，借鉴《基本会计准则》和“资产负债观”的合理内容。 　　 　　 关键词：医院会计制度；渐进式改革；资产负债 　　 　　 一、《医院会计制度》（征求意见稿）的背景分析 　　 　　 我国历史上医院会计制度有过三次重大的改革，每一次变革都是适应卫生体制的创新，是不断弥补自身缺陷的动态过程。现行《医院会计制度》是财政部于1998年针对公立医疗机构颁布的，对于规范医院的财务管理、提高医院会计核算质量发挥了重要作用。现行《医院会计制度》作为一种行业会计制度，在很多方面的规定也已经和现行公认会计原则或非营利组织国际会计制度发展相违背。 　　 　　 二、对《医院会计制度》（征求意见稿）两个基本理由的深思 　　 　　 本文认为，这份征求意见稿在两个基本理由上需要进一步完善，它关系到《医院会计制度》的理论基础和逻辑合理性。 　　 　　 1.《医院会计制度》应该合理借鉴《企业会计准则——基本准则》 　　 　　 作为一种行业会计制度，《医院会计制度》采用的是“会计制度”形式，与企业采用的“企业会计准则”具有明显差异。会计准则是以特定的经济业务或特别的报表项目为对象的，会计制度则是以某一特定部门特定行业或所有部门的企业为对象的。前者侧重于规范确认和计量，比较抽象灵活；后者侧重于规范记录和报告，比较简单明了。 　　 　　 《医院会计制度》需要借鉴基本准则，对医疗机构的会计目标、基本假设、信息质量特征、要素、确认与计量、报告等基本内容进行界定。《医院会计制度》作为一种会计制度，与会计准则在体系上存在差异，但是不论是制度还是准则，其目标都是为了规范会计主体如实反映其发生的交易或事项。正因为如此，已经逐渐退出历史舞台的《企业会计制度》在第一章也规定了类似于基本准则的内容。 　　 　　 2.《医院会计制度》应适当融合“资产负债观”理念 　　 　　 征求意见稿保留了“待摊费用”、“预提费用”、“待处理财产损益”，体现了收入费用观的会计规范导向。资产负债观和收入费用观是计量企业收益的两种不同理论。前者是以资产和负债的概念为基础和核心，定义利润及其构成要素，基于资产和负债的变动来计量收益，只有当资产的价值增加或是负债的价值减少时会产生收益，资产负债表地位比损益表重要；后者是以收入和费用的概念为基础和核心，通过收入与费用的直接配比来计量企业收益，在逻辑上是由于产生了收益而增加了资产或减少了负债，损益表比资产负债表更重要。 　　 　　 那么，这是否意味着医疗机构会计制度也应该坚持资产负债观，舍弃收入费用观吗理论上，一项制度的变革或完善有两种途径：急剧式和渐进式变革。同样，医疗机构会计制度改革势必对目前状况产生一定的冲击，无法确保在不使得任何既得利益集团经受损失的前提下而使其他利益集团受益，也即无法达到帕累托改善。改革将会造成现有利益集团之间利益的再分配，从而使得改革存在着一定的实施成本和摩擦成本。在特定社会时期，什么是最佳的会计规范本文认为，这是一个无法检验的命题。在《医院会计制度》改革过程中，由于难以确切了解什么是最佳的改革方案，只能针对目前能够发现的缺点进行改革，其改革策略本身也并不一定是对现行策略的改善，可能存在着一定的“试错”现象。因此，医疗机构会计制度改革也必将是渐进式的改革，而且这种改革在一定时间段内，甚至可能存在着退步，并最终沿着“螺旋式”上升方式逼近最佳状态。 　　 　　 首先，医院进行长期股权或债券投资时，如果能够借鉴企业会计准则的做法，划分为可供出售金融资产、持有至到期投资、成本法核算的长期股权投资、权益法核算的长期股权投资，不仅能够正确反映医院进行长期投资的真正意图，也能够更加准确的反映长期投资对医院财务状况、经营成果的影响，对合理展开医院长期投资绩效评价，具有重要作用。其次，资产负债观的思维，应该应用于医院绩效评价。立足于资产负债观，则表明对医院资产和负债的评估应该立足于资产定义和负债定义，即只有预期能够带来经济利益的资源才是资产，只有预期能够导致经济利益流出的义务才是负债。从这个角度上看，医院根据现行报表进行绩效评价时，有必要区别对待某些不符合“资产负债观”的报表项目，如“待摊费用”和“预提费用”。 　　 　　 结论 　　 　　 __： 　　 　　 [1]葛家澍.关于我国会计制度和会计准则的制