我国合并财务报表理论的选择.pdfVIP

我国合并财务报表理论的选择 作者：刘文辉 一、《合并财务报表》征求意见稿的主要变化 （一）以控制为基础确定合并财务报表的合并范围 《合并财务报表》会计准则征求意见稿规定母公司所控制的所有 子公司都必须纳入合并范围。其中，控制是指一个企业能够决定其他 企业的财务和经营政策，并能据此从其他企业的经营活动中获取利益 的权力。合并范围具体包括：母公司直接或通过子公司间接拥有半数 以上表决权的子公司和母公司拥有半数或以下的表决权，但能够控制 的子公司。但是，以下公司不应纳入合并范围：1.按照破产程序，已 宣告被清理整顿的子公司；2. 已宣告破产的子公司；3.非持续经营的 所有者权益为负数的子公司；4.母公司不再控制的子公司；5.联合控 制主体和其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位。 需要强调的是，这里的控制是指经济实质上的控制，而不仅仅是 法律形式上的控制。在某种情况下，虽然某一方具有形式上的控股权， 但根据公司章程或其他协议合同规定，可能这一方并没有实际的控制 权，这时就不应该编制合并财务报表；相反情况下，虽然某一方没有 控股权，但根据公司章程的规定，对投资单位具有实际的控制权且能 取得相应的控制利益，这时应该合并财务报表。 能够突出反映上述问题的典型案例是 2003 年华