第26讲_利用他人工作、对集团财务报表审计的特殊考虑.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 审计 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 专题10——利用他人工作 考点内容 一、确定是否能够利用内部审计工作 二、确定在哪些领域利用以及在多大程度上利用内部审计的工作 三、如何利用内部审计工作 四、确定是否利用专家的工作 五、评价专家工作的事项 六、与专家达成一致意见 一、确定是否能够利用内部审计工作 （一）确定是否能够利用内部审计工作 （二）不得利用内部审计工作时的情形 （一）确定是否能够利用内部审计工作 注册会计师应当通过评价下列事项，确定是否能够利用内部审计的工作以实现审计目的： （1）内部审计在被审计单位中的地位，以及相关政策和程序支持内部审计人员客观性的程度； （2）内部审计人员的胜任能力； （3）内部审计是否采用系统、规范化的方法（包括质量控制）。 （二）不得利用内部审计工作时的情形 如果存在下列情形之一，注册会计师不得利用内部审计的工作： （1）内部审计在被审计单位的地位以及相关政策和程序不足以支持内部审计人员的客观性； （2）内部审计人员缺乏足够的胜任能力； （3）内部审计没有采用系统、规范化的方法（包括质量控制）。 二、确定在哪些领域利用以及在多大程度上利用内部审计的工作 （一）在哪些领域利用内部审计工作 （二）计划较少地利用内部审计工作 （三）是否能够充分参与内部审计工作 （一）在哪些领域利用内部审计工作 注册会计师应当考虑内部审计已执行和拟执行工作的性质和范围，以及这些工作与注册会计师总体审计策略和具体审计计划的相关性，以作为确定能够利用内部审计工作的领域和程度的基础。 （二）计划较少利用内部审计工作的情形 当存在下列情况之一时，注册会计师应当计划较少地利用内部审计工作，而更多地直接执行审计工作： （1）当在下列方面涉及较多判断时：计划和实施相关的审计程序；评价收集的审计证据； （2）当评估的认定层次重大错报风险较高，需要对识别出的特别风险予以特殊考虑时； （3）当内部审计在被审计单位中的地位以及相关政策和程序对内部审计人员客观性的支持程度较弱时； （4）当内部审计人员的胜任能力较低时。 （三）是否能够充分参与内部审计工作 由于注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，注册会计师应当评价从总体上而言，在计划的范围内利用内部审计工作是否仍然能够使注册会计师充分地参与审计工作。 三、如何利用内部审计工作 （一）与内部审计人员讨论 （二）阅读内部审计报告 （三）确定能否实现审计目的时的评价事项 （四）重新执行内部审计的部分工作 （一）与内部审计人员讨论 如果计划利用内部审计工作，注册会计师应当与内部审计人员讨论利用其工作的计划，以作为协调各自工作的基础。 （二）阅读内部审计报告 注册会计师应当阅读与拟利用的内部审计工作相关的内部审计报告，以了解其实施的审计程序的性质和范围以及相关发现。 （三）确定能否实现审计目的时的评价事项 注册会计师应当针对计划利用的内部审计工作整体实施充分的审计程序，以确定其对于实现审计目的是否适当，包括评价下列事项： （1）内部审计工作是否经过恰当的计划、实施、监督、复核和记录； （2）内部审计是否获取了充分、适当的证据，以使其能够得出合理的结论； （3）内部审计得出的结论在具体环境下是否适当，编制的报告与执行工作的结果是否一致。 （四）重新执行内部审计的部分工作 注册会计师实施审计程序的性质和范围应当与其对以下事项的评价相适应，并应当包括重新执行内部审计的部分工作： （1）涉及判断的数量或金额； （2）评估的重大错报风险； （3）内部审计在被审计单位中的地位以及相关政策和程序支持内部审计人员客观性的程度； （4）内部审计人员的胜任能力。 四、确定是否利用专家的工作 （一）可能需要利用专家工作的审计程序范围 （二）需要利用会计以外某一领域的专长时的考虑 （一）可能需要利用专家工作的审计程序范围 注册会计师在执行下列工作时可能需要利用专家的工作： （1）了解被审计单位及其环境。 （2）识别和评估重大错报风险。 （3）针对评估的财务报表层次风险，确定并实施总体应对措施。 （4）针对评估的认定层次风险，设计和实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序。 （5）在对财务报表形成审计意见时，评价已获取的审计证据的充分性和适当性。 （二）需要利用会计以外某一领域的专长时的考虑 （1）考虑编制财务报表的必要的专长 （2）考虑是否具备适当的胜任能力和专业素质 （3）确定是否利用专家的工作时可能考虑的因素 （1）考虑编制财务报表的必要的专长 如果编制财务报表需要利用会计以外某一领域的专长，尽管注册会计师拥有会计和审计技能，但可能不具备审计这些财务报表的必要的专长。 （2）考虑是否具备适当