第八讲合并会计报表D教学幻灯片.pptVIP

;第一节 企业合并;以现金购并：购买方按公允价值记录购入的净资产，将购买价格与公允价值之间的差额确认为商誉或负商誉； 换股合并：购买法和权益法 　购买法与权益法主要有两个不同点： 一是购买法要求购买方按公允价值记录购入的净资产，将购买价格与公允价值之间的差额确认为商誉或负商誉；权益联营法要求按并入净资产的原账面价值入账，不确认商誉或负商誉。 二是如果采用发行股份的办法实行合并，购买法要求按换出股份的市场价格将被并企业的所有者权益加计到投入资本(股本与资本公积)，但不确认被并企业的留存利润；权益联营法则按被并企业的账面总额合并投入资本，被并企业的留存利润也全数并入 。 ; TCL并购在会计方法上选择了“权益法”。 如果TCL集团此次换股合并采用“购买法”， TCL集团则应确认14.7亿的商誉和资本公积，假设商誉摊销期限是10年，则TCL集团自2003年7月1日起，每年减少利润1.47亿元，而2003年上半年TCL净利润只有3.43亿元，据此计算，则会导致TCL集团合并后的十年每股收益减少20-25%，且由于净资产增加14.7亿元，导致其净资产收益率大幅度下滑，这对其以后的再融资极为不利，因为在中国，净资产收益率是再融资的生命保障线。 美国财务会计准则委员会(FASB)已禁止使用“权益结合法”，国际会计准则也严格限制使用权益结合法，我国企业合并会计准则至今尚处于征求意见阶段 ，政府对权益法采取默许态度。;TCL集团并购会计方法选择上，我们可以发现，“购买法”抑或“权益联营法”对购并企业的财务状况及经营成果影响重大，由于收购价格往往往大大超过被收购企业的净资产，使用“购买法”需要确认巨额的商誉并在规定的期限内摊销导致购并企业利润的减少，所以一般企业都选择权益结合法 ;第二节 合并会计报表;一 合并会计报表的概念;二 合并会计报表和汇总报表 ;三 合并理论 ; 我国目前选用的是母公司理论，将少数股东权益视为负债，列示在合并资产负债表的负债和所有者权益之间; 将少数股东的投资收益在合并利润表中视为费用处理。 ;合并资产负债表（局部）;合并利润表（局部）;四 我国合并会计报表的合并范围;四 我国合并会计报表的合并范围;不纳入合并范围的子公司;第三节 合并会计报表的编制 ;一 合并会计报表的前期准备;二 编制合并会计报表的步骤;（一）母公司长期股权投资同子公司所有者权益抵销;合并价差=母对子的长期股权投资 – 子公司所有者权益 ×母对子的持股比例 合并价差主要由于母公司购入子公司股票时投资价格高于或低于子公司所有者权益相应份额的差额。股权投资合并价差等于长期股权投资差额。;少数股东权益=子公司的净资产X少数股权比例的乘积 =35000 X 20%=7000;（二）母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销;子期初末分配利润;（三）内部提取盈余公积的抵销;;（四）、内部债权债务项目的抵销;（五）内部商品销售业务的抵销;（1）、当期内部交易的商品全部实现对外销售;(2)当期内部交易的商品全部未实现对外销售;（3）部分实现对外销售，部分未实现对外销售;案例：三一重工利润迷局;三一重工相关信息： 三一重工2004年子公司除湖南三一泵送机械有限公司外，均业绩平平，而三一泵送业绩却又好得惊人，当年实现利润34602万元，这已经超出了三一重工合并报表32730万元的净利润。三一泵送成立于2003年8月，注册资本为8600万元，三一重工投资投资8200万元，持有其95.35%的股分。三一泵送的另一位股东是中富（亚洲）机械有限公司，出资400万元，持有4.65%股份。三一重工的投资原定以设备和存货投入，后改为以现金投入，2003年12月28日到位；而中富机械的投资于2004年2月到位。 ;资金方面：2003年末，三一泵送的资产就达到了2.83亿元，而这时公司还没有正式营业。至2004年末，三一泵送的资产更是高达11.59亿元，而其净资产只有4.32亿元，资产负债率高达62.72%。其净资产中绝大部分（80%）是利润形成的，（4.32-0.86=3.46） 2004年末，三一重工（合并）其他应收款只有1.10亿元，而（母公司）其他应收款则高达10.72亿元，显然母公司向子公司提供了大量的资金。;本章作业;第九讲结束