第23讲_审计报告（2）、企业内部控制审计.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 审计 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 三、确定非无保留意见的类型 （一）影响非无保留意见类型的事项 （二）判断广泛性的情形 （三）判断非无保留意见的依据 （四）审计报告参考格式 （一）影响非无保留意见类型的事项 1.导致非无保留意见的事项的性质，是财务报表存在重大错报，还是在无法获取充分、适当的审计证据的情况下，财务报表可能存在重大错报。 2.注册会计师就导致非无保留意见的事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性作出的判断。 （二）判断广泛性的情形 1.不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响。 2.虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分； 3.当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要。 表19-1 判断对审计意见的影响 导致发表非无保留意见的事项的性质 对财务报表产生或可能产生影响的广泛性 重大但不具有广泛性 重大且具有广泛性 财务报表 存在重大错报 保留意见 否定意见 无法获取充分、适当的审计证据 保留意见 无法表示意见 （三）判断非无保留意见的依据 意见类型 判断意见类型的依据 保留意见 （1）在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性 （2）注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性 否定意见 在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性 无法表示意见 无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性 经典题解 【例·练习题】A公司主要从事机电产品生产和销售，20×0年首次公开发行A股股票并上市。A公司为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%。 A公司20×7年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于20×8年上半年接受委托审计A公司20×8年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。 此外，明星会计师事务所还首次接受A公司下属若干子公司委托，审计其各自20×8年度财务报表，并分别出具审计报告。 资料四 注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项： 1.项目组成员对A公司管理层对固定资产实施减值测试，管理层无法提供相关信息以支持现金流量预测中假设的未来5年营业收入，审计项目组也无法作出估计，因此出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。 2.A公司下属子公司B公司20×8年9月起停止经营活动，董事会拟于20×9年内清算B公司。20×8年12月31日，B公司账面资产余额主要为货币资金、其他应收款以及办公家具等固定资产，账面负债余额主要为其他应付款和应付工资。管理层认为，如采用非持续经营编制基础，对上述资产和负债的计量并无重大影响，因此，仍以持续经营假设编制20×8年度财务报表，并在财务报表附注中披露了清算计划。 要求： 4.针对资料四第1、2项，假定不考虑其他条件，分别指出注册会计师甲在复核项目组成员的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。 【答案】针对要求4： （1）质疑：审计项目组无法获取充分、适当的审计证据，审计范围受到限制，不能以强调事项代替非无保留意见。 改进建议：注册会计师应当对A公司20×8年财务报表出具保留意见/无法表示意见审计报告。 （2）质疑：B公司20×8年9月起停止经营活动，持续经营假设不适当，B公司不应当以持续经营假设编制20×8年度财务报表。 改进建议：注册会计师应当提请B公司按照清算基础重新编制20×8年度财务报表，否则将将出具否定意见审计报告。 （四）审计报告参考格式 【举例】由于财务报表存在重大错报而发表保留意见的审计报告（教材参考格式19-4）。 审计报告 ABC股份有限公司全体股东： 一、保留意见 我们审计了ABC股份有限公司（以下简称“ABC公司”）财务报表，包括20×8年12月31日的资产负债表，20×8年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注。 我们认为，除“形成保留意见的基础”部分所述事项产生的影响外，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20×8年12月31日的财务状况以及20×8年度的经营成果和现金流量。 二、形成保留意见的基础 ABC公司20×8年12月31日资产负债表中存货的列示金额为×元。管理层根据成本对存货进行计量，而没有根据成本与可变现净值孰低的原则