第24讲_专题二 企业所得税法.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 ? 专题二　企业所得税法 ? 一、应纳税所得额 （一）收入总额 1.一般收入的确认 （1）销售货物收入 ①收入实现的确认 第一，以旧换新—按照新价确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 第二，商业折扣—折后。 第三，现金折扣—折前。 ②收入确认时间 第一，分期收款—按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 第二，产品分成—按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 第三，托收承付—办妥托收手续时确认收入。 第四，预收款—发出商品时确认收入。 第五，需要安装和检验的—购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 2.处置资产收入 分类 内部处置资产 外部移送资产 特征 所有权未发生改变 所有权发生改变 税务处理 不视同销售——不确认收入 视同销售——确认收入 具体情况 ①将资产用于生产、制造、加工另一产品 ②改变资产形状、结构或性能 ③改变资产用途 ④将资产在总机构及其分支机构之间转移（除将资产转移至境外的以外） ⑤上述两种或两种以上情形的混合 ⑥其他不改变资产所有权属的用途 ①用于市场推广或销售 ②用于交际应酬 ③用于职工奖励或福利 ④用于股息分配 ⑤用于对外捐赠 ⑥其他改变资产所有权属的用途 3.不征税收入和免税收入 种类 范围 不征税收入 ①财政拨款 ②依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 ③国务院规定的其他不征税收入 免税收入 ①国债利息收入 ②符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 ③在中国境内设立机构、场所的非居民企业从未上市的居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从上市的居民企业取得与该机构、场所有实际联系并超过12个月上市流通股票的投资收益 ④符合条件的非营利组织的收入 （二）扣除项目 1.扣除项目的范围 （1）成本。 （2）费用——是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。 （3）税金。是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。 （4）损失。 企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。 【提示】外购货物发生的盘亏、毁损、报废等原因形成的进项税额转出应作为损失在所得税税前扣除。 2.税前扣除项目的标准 第一、工资、薪金支出——据实扣除（股份支付所涉及内容在会计专题讲解） （1）必须是合理的工资、薪金支出。 （2）必须是实际发放的工资、薪金，不是计提的工资、薪金。 （3）列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第一条规定的合理工资、薪金支出条件，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。 不能同时符合上述合理工资、薪金支出条件的福利性补贴，应作为国税函[2009]3号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。 （4）企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除。企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。 （5）企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除： ①按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出； ②直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 第二、职工福利费、工会经费、职工教育经费（三项经费）——限额扣除 扣除标准： ①职工福利费——不超过工资、薪金总额14%； ②工会经费——不超过工资、薪金总额2%； ③职工教育经费——不超过工资、薪金总额8%；超过部分准予结转以后纳税年度扣除。 【提示】自2018年1月1日起，所有企业发生的职工教育经费，不超过工资、薪金总额8%的部分准予税前扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。 第三、保险费——据实扣除+限额扣除 第四、利息费用——据实扣除+限额扣除 扣除类型 范围 扣除标准 据实扣除 ①非金融企业向金融企业借款的利息支出 ②金融企业的各项存款利息支出 ③金融企业的同业拆借利息支出 ④企业经批准发行债券的利息支出 按实际发生数扣除 限额比例扣除 ①非金融企业向非金融企业借款的利息支出 ②支付给符合条件的无关联关系的自然人的利息支出 借款本金×金融企业同期同类贷款利率