第24讲_独立性、质量控制.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 审计 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 专题18——独立性 考点内容 一、关键审计合伙人定期轮换（冷却期） 二、前任合伙人（成员）加入审计客户 三、某一项目组成员与审计客户协商受雇于该客户 四、前任合伙人加入属于公众利益实体的审计客户（冷却期） 五、最近曾任担任审计客户的“董、高、特” 一、关键审计合伙人定期轮换（冷却期） （一）定期轮换的一般要求（“5+2”问题） （二）定期轮换的特殊情况（“5+1+2”问题） （三）审计客户成为公众利益实体时，关键审计合伙人的轮换要求 【提示】根据定期轮换要求，关键审计合伙人在一般公众利益实体的审计客户的轮换时间，如下表所示。 适用于一般公众利益实体的审计客户 已为公众利益实体的审计客户 轮换前最长服务年限 暂停服务期间 总结模式 一般情况 5年 2年 （“5+2”问题） 特殊情况 6年 2年 （“5+1+2”问题） （一）定期轮换的一般要求（“5+2”问题） 如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。 在两年的冷却期内，该关键审计合伙人不得有下列行为： ①参与该客户的审计业务。 ②为该客户的审计业务实施质量控制复核。 ③就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询。 ④以其他方式直接影响业务结果。 （二）定期轮换的特殊情况（“5+1+2”问题） （1）在极其特殊的情况下，会计师事务所可能因无法预见和控制的情形而不能按时轮换关键审计合伙人。 （2）如果关键审计合伙人的连任对审计质量特别重要，并且通过采取防范措施能够消除对独立性产生的不利影响或将其降低至可接受的水平，则在法律法规允许的情况下，该关键审计合伙人在审计项目组的时限可以延长一年。 例如，ABC会计师事务所关键审计合伙人老王为一家上市公司提供审计服务已经五年，ABC会计师事务所已经决定由老张接任老王审计甲公司，但老张因意外或急病而未能如期上任。如果在法律法规允许及ABC会计师事务所对有关审计项目已实施独立的质量控制复核的情况下，老王可以在第六年继续审计甲公司财务报表，老王在出具了甲公司第六年财务报表审计报告后，ABC会计师事务所必须轮换关键审计合伙人老王。 同时，在轮换后的两年期间内，关键审计合伙人老王不得有下列行为： ①参与该客户的审计业务。 ②为该客户的审计业务实施质量控制复核。 ③就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询。 ④以其他方式直接影响业务结果。 （三）审计客户成为公众利益实体时，关键审计合伙人的轮换要求 如果审计客户成为公众利益实体，在确定关键审计合伙人的轮换时间时，会计师事务所应当考虑，在该客户成为公众利益实体之前，该合伙人已为该客户提供服务的时间。 【提示】根据定期轮换要求，关键审计合伙人在审计客户成为公众利益实体后的轮换时间，如下表所示。 适用于客户成为公众利益实体后的轮换时间 在审计客户成为公众利益实体前的服务年限（X年） 成为公众利益实体后继续提供服务的年限 暂停服务期间 总结模式 X≤3 （5-X）年 2年 （“5-X+2”问题） X≥4 2年 2年 （“2+2”问题） 客户是首次公开发行证券 2年 2年 （“2+2”问题） （1）在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。 （2）如果关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年。 （3）如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整会计年度。 【练习题】 ABC会计师事务所和XYZ会计师事务所处于同一网络，甲注册会计师同时负责审计多家上市公司2018年度财务报表，在审计中遇到下列事项： （1）ABC会计师事务所委派甲注册会计师担任A公司2018年度审计项目合伙人，甲注册会计师曾担任A公司2013年度至2016年度审计项目质量控制复核人，因病未参与会计师事务所2017年度的工作。 （2）甲注册会计师自2013年度起担任B公司财务报表审计项目合伙人，2018年在B公司被A公司收购后，继续担任B公司2018年度财务报表审计项目合伙人，并成为B公司的关键审计合伙人。 （3）甲注册会计师曾担任C公司2013年度至2017年度财务报表审计项目合伙人，之后调离C公司审计项目组，担任D公司2018年度财务报表审计项目合伙人，C公司是D公司重要的子公司。 要求： 针对上述事项第（1）至（3）项，假定这些事项之间不存在相互影响的关系，分别指出是否可能存在违反中