第25讲_长期股权投资的权益法（6），长期股权投资的减值.docVIP

会计（2019）考试辅导 第七章++长期股权投资与合营安排 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 第二节　长期股权投资的后续计量 ? 二、长期股权投资的权益法 （九）其他综合收益的处理 1.基本账务处理 （1）被投资单位其他综合收益增加时，投资方按比例： 借：长期股权投资——其他综合收益 　贷：其他综合收益 （2）被投资单位其他综合收益减少时，投资方按比例： 借：其他综合收益 　贷：长期股权投资——其他综合收益 2.相关规定 （1）投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理； 投资方部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转。 （2）属于被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动额部分，投资方按比例进行确认： 借：长期股权投资——其他综合收益 　贷：其他综合收益 或反向。 处置时：按照被投资单位处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。（不能转损益） 注意：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具对应的其他综合收益。 【手写板1】 被投资单位，非投资性房地产转为投资性房地产，公允价值模式下， 贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100 投资单位： 借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　　30（100×30%） 　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30 处置： 借：银行存款 　贷：长期股权投资 　　　投资收益 借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100 　贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 100 借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 【手写板2】 被投单位： 借：其他权益工具投资——公允价值变动　　　　　　 100 　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100 借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100 　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　90 投资方： 借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　　30（100×30%） 　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30 借：银行存款 　贷：长期股权投资 　　　投资收益（倒挤） 借：其他综合收益 　贷：盈余公积 　　　利润分配——未分配利润 【例7-15】 甲公司持有乙公司25%的股份，并能对乙公司施加重大影响。当期，乙公司将作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性资房地产，转换日公允价值大于账面价值1500万元，计入了其他综合收益。（贷方） 不考虑其他因素，甲公司当期按照权益法核算应确认的其他综合收益的会计处理如下： 【答案】 按权益法核算甲公司应确认的其他综合收益＝1500×25%＝375（万元） 借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　 3 750 000 　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　 3 750 000 （十）被投资单位所有者权益其他变动的处理（其他权益变动） 1.总体原则 （1）采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动，应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积——其他资本公积，并在备查簿中予以登记。 借：长期股权投资——其他权益变动 　贷：资本公积——其他资本公积 或反向。 （2）后续处理 ①投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分资本公积转入当期投资收益。 ②对剩余股权终止权益法核算时，将这部分资本公积全部转入当期投资收益。 2.被投资单位所有者权益其他变动包括内容： 被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动主要包括： （1）被投资单位接受其他股东的资本性投入； （2）被投资单位发行可分离交易的可转换公司债券中包含的权益成分； （3）以权益结算的股份支付； （4）其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变化（稀释股权）等。 【例7-16】 A企业持有B企业30%的股份，能够对B企业施加重大影响。B企业为上市公司，当期B企业的母公司给予B公司捐赠1000万元，该捐赠实质上属于资本性投入，B公司将其计入资本公积（股本溢价）。不考虑其他因素，A企业按权益法作如下会计处理： 【答案】 A