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（财务知识）财务管理四大 存货监盘观念 存货监盘，壹个及其重要，风险极高但又没有受到极大重视的壹个审计手段。长 期以来，对于审计中的存货监盘，有很多模糊的做法和理解。我当时在安达信的 同学经常笑我们EY 的做法，说我已经是高级别的人了，仍参加盘点。我们安达 信都是刚来的去盘点，不就是点几个数嘛。我说有的项目我们的高级经理甚至仍 参加盘点那。结果得到的是安达信同学的耻笑。呵呵，我笑而不答。监盘，何止 是点数那么简单，其所包含的道理是被很多人忽略的，甚至根本就不明白，以为 监盘真的就是点数而已。 实际上，存货监盘不是壹项简单的工作，也不是壹项容易的工作。哪怕是到当下， 对于壹些复杂的制造业的存货监盘，都有壹种惴惴不安的感觉。 壹、什么是监盘？ 首先，应当纠正壹个长期以来的错误观念。对于审计师而言，我们的工作是对存 货的监盘而不是对存货的盘点。（理解的不同导致工作中不同的做法） 我个人的理解，监盘是由三部分组成的，就是：对客户盘点程序的评估－对客户 实际执行中的效果的观察－我们的抽盘（稍后我再解释为什么要执行这三个步骤， 可不能够不执行这样的步骤，这三个步骤的逻辑理由在哪里）。 我们最熟悉的就是抽盘我们样本这个程序了。但我想说的是，我们在执行审计过 程中的抽盘的 25 个样本（这 25 样本有着深刻的数理统计的基础，稍后再谈）只 是，且且必须是基于对客户盘点程序的评估和实际执行效果的观察的基础之上进 行的，是监盘不可缺少的壹小部分，而不是如同我们平常习惯认为的是整个所谓 盘点的核心。抽盘的意义在于能够在评价客户的盘点程序、内控有效且且切实执 行的情况下给予我们足够的信心确信客户盘点结果的正确，是基于客户良好内控 的情况下，由我们对客户盘点结果的验算，否则其意义几乎为零，无异于壹次冒 险，因为如果客户的盘点程序的内控没有，或者有重大漏洞（抽盘时很可能无法 发现），在抽盘时面对数量繁多的存货，我们，作为人，渺小的会计师，如何在 抽盘了 25 个或者更多的存货后，即便壹个都不差，向世界发出深沉而有力的声 音说：我们确信经客户盘点后的存货数量在可接受的风险范围内的的结果是能够 信赖的？答案是：不能！如果回答是能，那只有壹种解释：无知，所以无畏。（有 多少人在监盘后对客户盘点的结果有信心啊？有多少人出完报告对报告的意见 有信心啊？）幸运的是，我们的客户做的都不错，即便我们有很多错误的理解但 也得出了没有基于有效评价客户内控情况下的歪打正着的正确结论（好多报告不 也是同样的结果吗？）。但我们是专业人士，不是投机客，就这样在事务所混个 三五年也没什么意思巴，否则长此以往，错误的理解及做法代代相传，有朝壹日， 必将危机重重，百年基业，如同安达信壹般壹夜之间土崩瓦解。 监盘的核心是评价客户盘点程序、内控的有效性且且是否切实执行。但这正是我 们平常工作中所缺乏的，也没有给予应有的关注，错误源于长期以来级级相传的 对监盘的错误或者混沌理解或者是没有明确的向后来者传授，从而导致我们后来 者对监盘的不重视，自然我们的 checklist 结果也就没有足够的支持，尽管见来 对审计结论也似乎没有足够的影响。说句很俗的话：千里之堤，毁于蚁穴。话虽 平实，在我见来，无声中透着壹股震撼的力量。 当下我们来谈谈监盘为什么要执行这三个步骤，可不能够不执行这样的步骤，这 三个步骤的逻辑理由在哪里。 为了回答这个问题，我必须先得讲点哲学。凡是事物的发展，都有壹个量变到质 变的过程，不同的过程所采用的手段是不壹样的，仍是我曾经说过的那三句话： 这个世界能够用三句话来概括：普遍联系，永恒发展，辨正统壹（这就是哲学的 力量，思维着的精神之花是世界上最美丽的花朵）。其实，这也是审计方法由详 细审计发展到风险导向审计变化的哲学层面的原因。 仍是说点形象话的语言吧，用形象话的语言便于理解： 先从企业的角度来谈企业盘点： 我不想在这里说盘点对企业的重要性，新同学能够自己去体会，去理解盘点对制 造业企业的重要性。假设我是企业的老总，我当下是开的夫妻老婆店（不知对这 个说法是否理解，我比较喜欢和我的 staff 用这个例子来讲解，夫妻老婆店就是 那种夫妻老婆开的小规模的店）。这种情况下，作为我来讲，是不是需要建立壹 套完善的程序来保证存货盘点结果的准确性？我见没必要，由于规模小，运营模 式简单，个体运营，我基本上闭上眼睛都知道东西放在什么地方，有多少存货， 结果和我心里的预期如果有大的差异我肯定能感觉到。可当下情况变了，我当下 开的是壹个在中国知名的大 X 公司，子 X 公司众多，存货品种多，存货状态复杂， 我仍能不能单靠我个人的主官能动性来解决存