论我国上市公司财务报告目标.pdfVIP

摘要:财务报告目标的演进史说明:经济环境的变化,导致使用者对信息需求的改变,是财务报 告目标发生演变的根本原因;公司股权结构模式的不同,财务报告的目标也不尽相同。根据对 我国上市公司所处经济环境及股权结构的分析,我国上市公司财务报告目标应定位在“决策 有用论”上。我国上市公司财务报告的信息使用者主要包括投资者、债权人、政府管理部 门及其他利益相关者;信息使用者需要的是与投资决策、受托责任评价及税收等相关的信息。 信息的主要质量特征为相关性,可靠性应是会计的基本职能——反映职能的必然要求。 关键词:上市公司;财务报告目标;股权结构;质量特征 一、财务报告目标的历史演进及启示 (一)财务报告目标的演进(1) 在 20 世纪 30、40 年代之前,财务报告目标不是一个特别引人注目的问题,直到 20 世纪 50 年代,理论界开始将财务报告目标作为重要的研究对象。 1953 年,美国会计学家史度伯斯(G.J.Staubus) 的博士论文就是专门研究财务报告目标问 题,开创了将财务报告目标作为直接研究对象的先河。著名会计学家利特尔顿在《会计理论 结构》一书中,详细地研究了会计的目标。1955 年,美国会计学会(AAA)所属“公司财务报表 所依据的概念与准则委员会”直接对财务报告目标进行了深入的研究。 20 世纪 60 年代,对财务报告目标的讨论受到了更大程度的重视。1960 年,一篇题为“研 究方法结论和会计理论构建”的论文,首次谈到财务报告目标在会计理论研究中的重要性,它 认为“企业在构造一种起服务职能的理论体系中,第一个程序是建立职能的目的和目标。随 着时间的推移, 目的和目标是会改变的,但在任何时期, 目的和目标都必须规定明白或有可能 明白地予以规定”(Deuine,C.T.,1960) 。1966 年,为纪念 AAA 成立 50 周年,AAA 专门发表了 《基本会计理论说明书》。至此,会计目标开始成为财务会计理论体系中最为重要的内容之 一。 20 世纪 70 年代,财务报告目标的研究已受到了会计理论界的广泛重视。1970 年,当时的 美国会计原则委员会(APB)发布的第 4 号报告中专设一章为“企业财务报表编制的基本概念 与会计原则”,对财务报告目标进行了阐述。它认为,财务会计与财务报表的目标,就是提供关 于一个企业的定量化的财务信息,且这些信息有助于报表使用者(主要是业主和债权人)进行 经济决策。通过财务会计和财务报表的目标,可以确定财务会计信息的适当内容(即一般目标), 使财务会计信息具有有用的属性(即质的目标) 。同时,又把遵守公认会计原则,公允地揭示财 务状况、经营成果和财务状况变动,作为具体财务报表的目标。1971 年,受 AICPA 的委托,成 立了以特鲁伯鲁德为首的“财务报表目标研究小组”,开始专门研究财务报告的目标。美国 财务会计准则委员会(FASB)于 1973 年成立后,一直重视对财务报告目标的研究,并于 1978 年 发表了财务会计概念公告第 1 号(SFAC No.1) 《企业财务报告的目标》。随着美国FASB 第一 号概念公告的发表,对财务报告目标的研究从纯粹的理论研究,逐步走向应用。财务报告目标 的研究受到了全面的重视,并被作为财务会计概念结构的起点。一些后来制订概念结构的国 家,都将会计目标作为概念结构的中心和起点进行研究与讨论。代表性观点有: (1)财务报告的目标广泛集中于对投资者决策有用的信息。……财务报告在整个经济中 的作用是提供对经营和经济决策有用的信息,而不是确定这些决策应该是什么样的信息 (SFAC No.1,1978) 。 (2)财务报表的目标是提供在经济决策中有助于一系列使用者关于企业财务状况、经营 业绩和财务状况变动的信息。……财务报表还反映企业管理当局对交付给它的资源的受托管 理责任或对管理的报告责任。使用者之所以评估企业当局的受托管理工作,是为了能够作出 相应的经济决策(IAS Framework,1989) 。 (3)通用目的的财务报告的目标是向信息使用者提供对制订并评价稀缺资源配置有用的 信息。……它还可用作管理当局免除向报告使用者所承担的受托管理责任的手段 (AARF,1987) 。 (二) “受托责任论”与“决策有用论” “受托责任论”与“决策有用论”是目前国内外会计学界关于财务报告目标具有代表性 的主要流派观点。 在“受托责任论”下,信息的使用者主要是财产的委托者一—现存的投资者、债权人以 及其他需要了解和评价受托责任履行情况的利害关系人。由于是对受托责任履行结果的评