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浅谈山西票号的内部控制 论文作者：张丽云 郭睿 摘要：本文根据现存史料，主要对山西票号内部控制的目标、机制、尖 务、缺陷等进行总结、评价和分析。认为山西票号在没有外部约束的环境下， 自觉探索和创立内部控制措施和办法，自主实施内部控制，开创了真正传统意 义上的企业内部控制。 关键词：山西票号；纵向控制；横向牵制；控制措施；不对决策过程控制 内部控制作为企业的一项基本管理方法，随着企业的发展及其社会影响的 不断扩大，从简单逐步趋向复杂。当前，我国上市公司即将实施由财政部等5 部委颁发的《企业内部控制基本规范》。这标志着我国企业的内部控制已经进 入包括内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通及内部监督的五要素内部控 制阶段。为了真正搞好现阶段企业内部控制，很有必要了解我国的内部控制史 及早期内部控制的一些历史经验及教训。为此，本文将根据现有史料，对山西 票号的内部控制进行简要的总结、评价与分析。 一、山西票号自主实施内部控制，旨在提高经营效率和效果，防止舞弊 山西票号是清代和民国时期主要从事汇、存、放业务的一种金融组织。票 号从一开始就实行以信义为基础的两权分离、分级经营、统一管理的经营管理 体制。正是这种投资经营管理体制，决定了票号必须实行内部控制。因为票号 财东信任大掌柜人格，对大掌柜负责的票号经营“既不预定方针于事前，又不 施其监督于事后”。大学柜为报答财东的知遇之恩，必然殚精竭虑地经营票 号，狠抓票号的管理与控制。否则，遍布各地的分支机构及学识阅历、处事方 法各异的伙友就会各行其是，经营规模及质量将无法控制和保证，多多获利的 目标将很难实现，大掌柜在票号内外的声望也会受到影响。 票号应进行内部控制，但当时的政府并不对民间经济组织的内部控制进行 规范，各家票号只能在既定体制的基础上，自行探索内部控制规则与办法，自 主实施内部控制。一般由财东和大掌柜共同制定号规，对经营纪律和控制标准 等进行规范。大掌柜在负责经营决策的同时，偕同二、三掌柜组成票号经理 层，主导全号的经营管理、控制及监督。大掌柜选派的分号经理及成员办事必 须听凭总号规定，并随时请示、报告。票号通过实行人力股激励员工努力工作 的同时，严格限制伙友在号外食宿、私自捎钱寄物、带家眷出外等。如果伙友 违规，则被辞退出号。期末，大掌柜向财东进行财务报告时，无需就票号内部 控制的有效性进行专门说明或请第三方出具审计报告。 由上可见，山西票号所实行的是一种没有外部约束、完全由票号自觉自主 实施，旨在保证经营管理符合自定规则，防止舞弊，保护资产安全，提高经营 效率和效果的内部控制。 二、山西票号实行纵向控制与横向牵制相结合的内控机制 山西票号所处的年代。交通不便，信息传递方式落后。但是，票号自始自 终非常重视信息沟通。他们采用各经营机构每日写信的方式，通过民信局、公 脚及上下班的分号伙友传递信件，使总分号之间和各分号之间能够及时地互通 信息。遇要事，则以加急专信递送。新的通讯方式出现后，“凡遇大变，务以 电报”联系，有的还以明信片互报行市涨落，从而为实施内部控制提供了重要 条件。 (一)自上而下的纵向控制与督查 山西票号采用自上而下的纵向控制与督查机制。票号领导层直接对总号业 务部门及各分支机构进行控制。各经营机构组织和办理当地业务时，必须遵循 票号的规章和指令。如果分支机构经营出现问题，总号则派人进行稽查，并对 违规者进行严惩。如咸丰11年，日升昌票号根据当年形势，确定了“咱号明年 大账临期，逢此纷纷世道，今岁各处大势收缩收缩”的经营方针。但“广所做 收交票项，皆与平铺主意相违，实属过于凶猛”。为了控制业务规模，避免当 年发生损失。影响账期收益，总号立即指示广州分号“俟后总以小小而做。以 赶盘搅而已，万不可贪图利息，致悔于将来。”光绪年间，蔚丰厚票号在天津 的机构发生钱账亏空事件，总号立即派当时在京号任职的李宏龄赴津逐款细 核，最后查得某某某“实无冤枉，实属咎有应得。” (二)不同经营机构、部门、岗位之间实行横向牵制 汇兑是票号的一种基本业务。办理汇兑涉及收汇和交汇两方，需要内部两 个经营机构前后相承、共同完成。山西票号要求先收汇或交汇方(逆汇时先交汇) 在办毕业务的当日或隔日，必须写信告知另一方该业务的客户姓名、交收时 间、金额、平砝、贴费等。这种在