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关于执行《企业会计制度》与相关会计 准则会计处理和税务处理的比较 （1） 摘要论述了《企业会计制度》对企业的会计处理和税务 处理的影响，对企业的对外捐赠、接受捐赠、资产负债、资 产计提的减值准备以及长期股权投资的会计处理和税务处 理进行了比较研究，提出了企业会计处理的对策。 关键词企业会计制度会计处理税务处理 会计和税收是两大不同的经济领域，由于两者核算目的、核 算依据不同，对企业发生的收益、费用和损失等的确认就产 生了一定差异。笔者拟对《企业会计制度》和相关会计准则 中一些问题的处理做出相应比较。该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 关于企业对外捐赠的比较 按照会计制度及相关准则的规定，企业可将自产、委托 加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产 和有价证券等用于对外捐赠，按捐赠资产的账面价值及应交 纳的相关税费作为营业外支出处理。具体如下： 会计处理：该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 借：营业外支出（ A） 贷：原材料、库存商品、应交税金——应交增值税（销项税 额）、固定资产清理、无形资产、应交税金——应交消费税 税务处理：该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 借：所得税（ B） 贷：应交税 -- 应交所得税（ B） B=[税法规定的捐出资产的（公允价值 -账面余额）-发 生的相关费用 A-允许税前扣除的公益救济性捐赠金额 ]X现 行税率该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 关于企业接受捐赠的比较 企业接受捐赠取得的资产应按会计制度及相关准则的 规定确定其入账价值，年末再将按税法规定确定的入账价值 并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。若企业接受 捐赠的非货币性资产金额较大，并入一个纳税年度缴纳有困 难的，经主管税务机关批准也可在不超过 5 年的期限间内分 期平均计入各年的应纳税所得额。具体如下：该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 会计处理： 借：相关资产（A）贷：待转资产价值（A） 税务处理： 借：待转资产价值（A）贷：资本公积（补平）、应交税金一 —应交所得税（ B） B= （A-亏损）X现行税率 注: 亏损包括当期亏损及以前年度发生的尚在税法规定 允许抵扣期内的亏损； 关于企业发生的属于资产负债表日后事项的销售退回的比 较 退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前 此期间发生的销售退回应按照资产负债表日后有关调 整事项的会计处理方法，调整报告年度会计报表相关的收入、 成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额，以及报告年 度的应交所得税。具体如下： 会计处理 借：以前年度损益调整、应交税金——应交增值税（销项税 额） 贷：银行存款 借：库存商品贷：以前年度损益调整 借：应交税金——应交所得税 贷：以前年度损益调整 借：利润分配——未分配利润 贷：以前年度损益调整、税务处理无调整事项 退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，但在报告年度财 务报告批准报出之前该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 此期间发生的销售退回因报告年度的财务报告尚未对 外报出 , 故仍作为资产负债表日后事项进行账务处理 , 调整 报告年度会计报表的相关收入、成本；纳税调整则视企业采 用的所得税处理方法而定。具体如下： 会计处理： 借：以前年度损益调整、应交税金——应交增值税（销项税该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 额） 贷：银行存款 税务处理： 借：递延税款（A）贷：以前年度损益调整（A） 人=退货利润X现行税率 会计处理： 借：库存商品贷：以前年度损益调整 借：应交税金 -- 应交所得税 贷：以前年度损益调整 借：利润分配 -- 未分配利润 贷：以前年度损益调整 税务处理： 借：所得税（ B） 贷：应交税金——应交所得税（ B） B=（本年利润-退货利润）X现行税率 纳税影响会计法 借：所得税（补平）贷：应交税金一一应交所得税（ C）、递 延税款（ A） C=（本年利润-退货利润）X现行税率 关于企业计提和转回资产减值准备等的比较（以固定资产 为例，假定不存在其它调整事项）该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 提取减值准备的当期 按照会计准则及相关制度的规定，企业定期对各项资产 计提的减值准备应计入当期损益，在计算当期利润时可予以 扣除；而税法则规定，企业所得税前允许扣除的项目要遵循 据实扣除原则，企业计提的各项减值准备不允许在税前列支， 应作为可抵减时间性差异，确认为递延税款。具体如下： 会计处理：该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 借：营业外支出贷：固定资产减值准备 税务处理： 应付税款法 借：所得税（ A） 贷：应交税金——应交所得税（ A） A=（会计利润准备计提数折旧差异）x现行税率 纳税影响会计法 借：所得税（补平） 、递