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韩国集团会计报表与合并会计报表差异比较 摘要：本文以韩国公司为例，分析了集团会计报表和合并会计报表在 编报范围、报告主体和编制方法上的差异，认为在编制合并会计报表 时，应将不属于合并会计报表合并范围的其他联属公司包括在内编制 企业集团合并会计报表（简称集合报表或集团报表）。即，集团报表 是将事实上被同一人（包括法人也包括个人）控制的公司集团看作是 一个经济实体，并把属于这一企业集团的所有联属公司的个别财务报 表合并成一个财务报表。 关键词：联属公司 集团报表 合并报表 当一公司持有另一公司半数以上表决权资本或实质上可对该公 司行使支配权时，要将这两公司的个别财务报表合并，编制合并会计 报表。但在韩国，大规模企业集团（或财团）内的联属公司，既使没 有相互出资关系，其重大决策实质上也是由以大股东（如董事长）为 首的上层领导做出。如果大股东是公司（即母公司），就可以把母公 司和子公司的财务报表统合编制合并会计报表。 但是，如果大股东 是个人，则集团内的联属公司可能被排除在合并会计报表的合并范 围。因此在编制合并会计报表时，就有必要将不属于合并会计报表合 并范围的其他联属公司也包括在内编制企业集团合并会计报表 （简称 集合报表或集团报表）。即，集团报表是将事实上被同一人（包括法 人也包括个人）控制的公司集团看作是一个经济实体，并把属于这一 企业集团的所有联属公司的个别财务报表合并成一个财务报表。 一、集团会计报表和合并会计报表编报范围的不同点 集团报表不是所有企业都要编制，而是由被列入编报对象的企业 集团来编制。因此，有必要明确企业集团、列入编报对象的企业集团 及列入编报对象或合并范围的联属公司的涵义。 （一）企业集团 企业集团是指受同一人控制的公司集团。在同一人是公司的情况 下，则该公司和受该公司控制的一个以上的公司集团组成一个企业集 团。在同一人不是公司的情况下，则该个人所控制的两个以上公司的 集团组成一个企业集团。如图 1、图 2 所示。 图 1 受同一人（公司）控制的公司集团 图 2 受同一人（不是公司而是个人）控制的公司集团 图 1 中，同一人是公司的情况下，甲公司、A 公司及 B 公司组成一 个企业集团，甲公司是投资联属公司，A 公司及 B 公司成为被投资联 属公司。图 2 中，同一人不是公司（而是个人）的情况下，C 公司和 D 公司组成一个企业集团，这时不能区分投资联属公司和被投资联属 公司。 （二）列入集团报表编报对象的企业集团 并不是所有的企业集团都要编制集团报表。小规模企业集团可以 不编集团报表，因为规模小的企业集团编制集团报表的费用可能要高 于效益。因此在韩国合并报表准则中规定，只有大规模企业集团才编 制集团报表。大规模企业集团包括以前年度指定的大规模企业集团。 即当年虽然没有被指定为是大规模企业集团，但以前年度被指定为大 规模企业集团，则该企业集团就属于集团报表编制对象。 （三）列入集团报表合并范围的联属公司 列入合并范围的联属公司是指列入编报对象的企业集团的联属 公司中包括在集团报表合并范围内的联属公司。列入合并范围的联属 公司包括集团报表编制基准日属于列入编报对象的企业集团的所有 国内联属公司和国外如合营公司、合资公司、有限公司、股份公司等 各种形态的联属公司。在不同的国家，公司形态的区分和名称可能不 一样，例如在韩国，大多数公司都采取股份公司的形态，而境外联属 公司要依据所在国的相关法律和一贯作法等因素选择最有利的公司 形态。由此可见，要是把列入合并范围的联属公司限定为特定的公司 形态，则相当一部分境外联属公司将被排除在集团报表合并范围外， 从而不能准确把握企业集团整体的财务状况，企业集团间的财务报表 的可比性也会由此降低。因此应把各种形态的国内外联属公司全部纳 入集团报表的合并范围之中。 列入合并范围的联属公司包括非金融业也包括金融业。如果将金 融、保险等行业排除在合并范围之外，则会导致金融、保险等领域的 联属公司的资产、负债等财务现况被遗漏，与这些联属公司之间的内 部交易也不能抵销。金融、保险业的联属公司的风险对整个企业集团 会产生重大的影响，若对其不加以反映，则会歪曲集团报表，而且会 导致金融业企业集团和非金融业企业集团之间的可比性降低，因此列 入合并范围的联属公司应包括金融业。至于行业不同引起合并项目的 差异导致信息有用性方面的问题，可以通过分行业报表的编制得到解 决。 在韩国，小规模公司是指根据股份公司外部审计法律施行令第 2 条第 1 款，前一会计年