市场化进程丶内部控制与独立审计.pdfVIP

第 期 总第 期 财 经 论 丛 年 月 市场化进程 内部控制与独立审计 徐 虹 韦慧玲 林钟高 安徽工业大学商学院 安徽 马鞍山 摘 要 与以往研究不同 文章借鉴制度环境与公司治理机制之间的共生互动理论 考察在我国转轨经济的特定制度背景下 市场化进程与内部控制对独立审计治理机制的影 响 研究发现 内部控制质量差的上市公司 越可能选择 非十大 所进行审计 审计费 用越高 越可能获得 标准 审计意见 而且在市场化程度低的地区 更高的审计费用和 标准 审计意见的获得 基本上都是本地小所的执业结果 研究表明 审计治理效应的充 分显现 不仅需要有效的内部控制和完善的市场化水平 而且更需要两者的互动与协同 关键词 市场化进程 内部控制 审计师选择 审计收费 审计意见 中图分类号 文献标识码 文章编号 一 引 言 经由注册会计师审计的财务信息是资本市场正常运行和健康发展的重要因素之一 高质量 的审计服务能够提高财务会计信息发挥资产定价和资源配置的作用 同时能够有效降低信息不对称 的程度 减轻由逆向选择和道德风险造成的效率损失 是缓解企业代理问题的外部治理机制的重要 组成部分 和 现实中 审计师最终的决策 审计意见 形成往往是建立 在被审单位内部控制基础之上 上市公司内部控制质量越高越低 反映了公司财务报告质量越 高越低 则审计师面临的风险越低越高 肖成民和李茸 的研究发现 内部控制的有效性 越差 年度报告收到非标准审计意见的可能性越大 而且在非标准审计意见中 内部控制越差的公 司越可能收到惩罚力强的审计意见 张旺峰等 发现 当企业的内部控制质量发生了改变后 事 务所也随之调整了审计收费水平 方红星和刘丹 则发现上市公司内部控制质量越低 变更审计 师的可能性越大 而近期的一些研究发现 内部控制与独立审计之间存在一定的替代效应 内控质 量的提高往往伴随着审计监督功能的弱化 随着上市公司内部控制质量的提高 审计师对盈余 管理发表非标准审计意见的概率显著下降 可见 目前的研究大多局限在内部控制对审计意见 的影响 而对于审计收费与审计师选择影响的研究较少涉猎 并且缺乏对于市场化背景的分析 这 为我们的进一步研究提供了机会 近年来 一些研究考察了制度性因素如投资者法律保护程度 国有股权及地区市场化环境与审 计行为的关系 但尚未考察制度环境市场化进程和企业内部治理机制 内部控制对独立审 计治理机制的联合影响 不同的制度环境不仅影响资源的配置方式和配置效率 而且给企