11 2存货完整合并财务报表下.ppt

2020/1/27 63 ? 具体处理原则如下： ? 1 、内部存货交易产生未实现内部销售利润 ? （ 1 ）存货减值额小于未实现内部销售利润时，跌 价准备应全部抵销。 ? （ 2 ）存货减值额大于未实现内部销售利润时，跌 价准备应按未实现内部销售利润抵销。 2020/1/27 64 ? 2 、内部存货交易产生未实现内部销售亏损 ? 在这种情况下，仍应按照成本与可变现净值孰低 的要求，将母公司生产该存货的实际成本与其可 变现净值进行比较，但是，由于子公司存货价值 （即母公司售价）低于母公司实际生产成本，而 子公司是将该存货价值与可变现净值进行比较， 所以子公司可能出现以下两种情况，应分别加以 处理： 2020/1/27 65 ? （ 1 ）减值额大于未实现内部销售亏损，已计提的 跌价准备全部保留并补提部分跌价准备。内部交 易存货的减值额大于未实现内部销售亏损时，说 明存货的可变现净值不仅低于母公司实际成本， 而且低于母公司售价。因此，可变现净值低于实 际成本的全部差额均应作为该存货的减值处理， 这一差额由两部分构成：第一，子公司对该存货 计提的跌价准备必须全额保留，以反映可变现净 值低于母公司售价发生的减值；第二，母公司售 价低于实际成本的部分，需要在合并财务报表中 补提存货跌价准备。 ? 连续编制合并财务报表时，如果可变现净值继续 下跌，或可变现净值出现回升但未升至母公司售 价之前，均应全额保留子公司计提的存货跌价准 备，并对母公司售价低于其实际成本的部分计提 存货跌价准备。 2020/1/27 66 ? （ 2 ）减值额小于未实现内部销售亏损，全额补提 存货跌价准备。内部交易存货的减值额小于未实 现内部销售亏损时，子公司尚未对该存货计提跌 价准备，但是按照成本与可变现净值孰低的原则， 可变现净值低于实际成本的部分应作为该存货的 减值处理。所以，应对可变现净值低于母公司实 际成本的部分在合并财务报表中补提存货跌价准 备。连续编制合并财务报表时，无论可变现净值 上升还是下降，只要尚未低于母公司售价，均应 对可变现净值低于母公司实际成本的部分在合并 财务报表中补提存货跌价准备。 2020/1/27 67 例 11-9 ? P 公司为 S 公司的母公司 .20 × 7 年 P 公司将一批产 品销售给 S 公司 , 售价 ( 不含增值税 )20 000 元 , 成本 16 000 元 . 当年均未实现对外销售 ,20 × 8 年实现对 外销售 50%. ? 情况 1:20 × 7 年、 20 × 8 年年末，该存货的可变现 净值分别为 18 000 元和 8 500 元（即 S 公司年末存 货跌价准备应有余额分别为 2 000 元与 1 500 元 ) 。 ? 情况 2 ： 20 × 7 年、 20 × 8 年年末，该存货的可变 现净值分别为 14 000 元和 7 500 元（ S 公司年末存 货跌价准备应有余额分别为 6 000 元与 2 500 元 ) 。 2020/1/27 68 情况 1: ? 2007 年抵销分录 : ①借：营业收入 20 000 贷 : 营业成本 16 000 存货 4 000 2020/1/27 69 ②借：存货 - 存货跌价准备 2 000 贷：资产减值损失 2 000 ③借：递延所得税资产 500 贷：所得税费用 500 2020/1/27 31 ? 课堂练习 :2008 年 A 公司投资于 B 公司，占 B 公 司表决权资本的 80% ， A 、 B 公司均为增值税 一般纳税人 , 适用的增值税税率为 17% ，所得 税税率为 25% ，发出存货采用先进先出法计价 与税法规定相同。其他有关资料如下： （ 1 ） 2008 年 A 公司向 B 公司销售甲产品 1 000 件，每件价款为 2 万元，成本为 1.6 万元， 至 2008 年末已对外销售甲产品 800 件。 2020/1/27 32 ? （ 2 ） 2009 年 A 公司向 B 公司销售甲产品 900 件， 每件价款为 3 万元，成本为 2 万元；至 2009 年 末已对外销售甲产品 100 件。 ? （ 3 ） 2010 年 A 公司向 B 公司销售甲产品 600 件， 每件价款为 3.5 万元，成本为 2.6 万元；至 2010 年末甲产品全部对外销售。 ? 要求 : 分别编制 2008 、 2009 、 2010 年 A 公司合 并财务报表上相关调整和抵销分