03管理会计3变动成本法.ppt

31 [ 例 ] 假定期初存货为 0, 本期生产 5 件，销售 3 件，单价 10 万元。 单位产品直接材料、直接人工及变动制造费用合计 为 5 万元。 本期固定制造费用为 10 万元。销售及管理费用共为 3 万元。 分别考虑在两种成本法下的期末存货及利润。 32 变动成本法 完全成本法 单位成本 5 5 2 期末存货成本 5 5 5 2 5 2 利润 销售收入 30 销售收入 减：产品销售成本 减：期间成本 利润 5 5 5 5 2 5 2 5 2 固 定 制 造 费 2 2 2 2 2 销售及管理费 - - - - - 销售收入 30 3 销售及管理费 3 2 6 33 如图所示，在利润的计算过程中，造成两种方法 下利润计算结果不同的唯一原因在于本期将多少 固定制造费用 从收入中减去。在变动成本法下， 10 万元全部减去；而在完全成本法下，只减去了 6 万元。所以（在本例的情况下）据完全成本法 所算利润必然大于变动成本法下的利润。 本例中，完全成本法下的利润比变动成本法下的 利润多 4 万元，其原因在于，本期所发生的 10 万 元固定制造费用只有 6 万元在本期从收入中减去， 而其余 4 万元被存货所吸收 。 34 [ 例 ] 比较在完全成本法下 1 月及 2 月的存货及利润情况。 假定某企业各月的有关资料如下： 1. 每月的单位产品直接材料、直接人工及变 动制造费用合计数为 5 万元，固定制造费用为 10 万元。销售及管理费用为 3 万元。产品销售 单价为 10 万元。 2. 1 月初存货为 0, 该月所生产的 5 件产品当月 全部售出。 3. 2 月份共生产 10 件产品，售出 5 件，月末存 货 5 件。 35 1 月份 2 月份 单位成本 月末存货成本 利润 销售收入 50 销售收入 减：产品销售成本 减：期间成本 利润 5 2 5 2 5 2 销售及管理费 - - - - 销售收入 50 3 销售及管理费 3 12 17 5 2 5 1 5 1 5 1 5 1 5 1 5 1 0 5 1 5 1 5 1 5 1 5 1 5 2 5 2 - 36 如图所示，尽管两个月份的成本、销量及售价完 全相同，但在完全成本法下， 2 月份的利润却比 1 月份高 5 万元。 [ 原因 ] 由于 2 月份的产量比 1 月高，导致 2 月份的 存货水平提高，从而该月在计算利润时所减去的 固定制造费用 低于 1 月。可见，在完全成本法下， 管理人员可通过 大幅提高产量 的手段，将本期所 发生的固定制造费用的相当一部分“隐藏”在存 货中，从而可使利润显著提高。然而这种作法不 但不能真正提高企业的获利能力，反而会产生很 大消极影响。 1 第 三章 变动成本法 2 本章学习目的 1 ．了解变动成本法的基本概念及其意义 2 ．理解变动成本法和完全成本法的特点 3 ．理解变动成本法的优缺点 4 ．理解完全成本法的优缺点 5 ．掌握两种方法下损益表的编制 6 ．能够解释两种方法下利润差异原因 3 第一节 变动成本法的基本概念 （一）完全成本法的简要回顾 完全成本法是企业对外提供财务报告时 所运用的方法。该方法是指在计算产品成 本时，不仅包括直接材料、直接人工，还 包括了 全部的制造费用 。将所有非产生成 本作为期间成本。 由于完全成本法是将所有的 固定制造费 用 全部吸收到产品成本中，所以该成本计 算法也称“ 吸收成本法 ”。 4 （二）变动成本法的基本概念 变动成本法是以成本性态分析为前提，只将生 产过程中所消耗的直接材料、直接人工和 变动 制造费用 作为产品成本的构成内容，而将 固定 制造费用 和非生产成本作为期间成本。 完全成本法与变动成本法的根本区别在于 固定 制造费用 的处理。 5 （三）两种成本法的理论依据 1. 完全成本法强调 成本补偿的一致性 ，该方 法认为：只要与产品生产相关的成本都应作 为产品成本，制造费用既然是在生产领域中 发生，与生产直接相关，所以无论是固定制 造费用还是变动制造费用都应作为产品成本， 均应从产品销售收入中得到补偿。这一点与 直接材料和直接人工成本完全相同。 6 2. 变动成本法认为 ，固定性制造费用 （如机器折旧费）只是 定期地 创造了维 持企业经营的必要条件，具有一定的时 效性，这与管理费用、销售费用作用相 同，所以应该作为期间成本在发生的当 期全部从销售收入中扣除，而不应计入 产品成本中。 7 第二节 变动成本法与完全成本法比较 8 （一）应用前提不同 变动成本法以 成本性态 分析为前提，要求 将所有成本划分为固定成本与变动成本两 部分。 而完全成本法要求将所有成本按其 经济用 途 分为生产成本与非生产成本。 9 （二）产品成本及期间成本的构成不同 直接材料 直接人工 制造费用 完全成本法： 生产成