我国私营企业会计信息失真的现状.pdf

、我国私营企业会计信息失真的现状(一)在私营企业资本资产上,企业的成立必须有一定数 的自有资本,否则不允许成立。对此,一些投资者为了领取创办企业的“通行证”,在企业创立前 会多方筹措资金,而在其取得验资报告和完成工商注册登记等一系列程序后又“完璧归赵”,有 的甚至成了一个“空壳” 。这种行为,导致了不少私营企业的实收资本与事实严重不符;由于私 营企业性质所致,一些私营企业还会发生企业财产与个人财产相互占用的情况,企业的财产 如同个人银行存款, 自由存取,导致企业经营资产与实际不符;有的私营企业长期不进行财产 清查,造成帐实严重不符。(二)在经营过程中,有的私营企业产品或商品已经销售,而会计记录 却未反映销售收入、银行存款或应收账款的增加;有的企业账面反映有来自不同银行的利息 收入,却没有相应的银行存款记录;不少私营企业大额现金交易频繁,坐支现象严重,记帐随意, 帐目混乱等等,使企业经济业务记录不真实;还有些私营企业关联交易较为频繁,企业投资者 为了调剂利润,达到“避税”的目的,常常利用关联交易转移企业的利润。如:关联交易上适用不 同税率的业务没有单独核算,在适用税率上避重就轻 企业会计秩序紊乱、造假严重已是不争的事实。在对规模较大、实力较强的私营 企业年度会计报表审计和调查过程中,我们深感这一问题较之国有企业会计问题 更为严重。帐目混乱零散、帐实不符;内控制度虚设、交接不清;乱摊乱支等问题 较为普遍,由此造成国家税收大量流失,同时也影响了私营企业的健康发展,加大 了业主的经营风险。私营企业会计控制薄弱之原因除具有同国有企业的共性之外, 还有其自身的特殊性。本文拟从私营企业的性质和实际状况出发,就如何实现有 效的会计控制提出我们的看法。 一、 私营企业会计控制薄弱的原因分析 (一) 政府约束失败 1. 各级政府部门缺乏实施有效监督的内在动力。政府公务员不是企业的出资 者,其收入与私营企业业绩没有任何联系,当政府对其是否正确履行职责缺乏有 力约束时,他们不可能真正代表国家正确行使监督权利,他们并不具备实施有效 监督的内在积极性。 2. 监督成本高。在市场经济条件下,身处外部的政府部门不可能对企业进行及 时、全面的监督。另外,政府部门与私营企业之间存在着信息不对称,而且由于私 营企业会计基础工作很不规范,使得这种固有的信息不对称现象较之国有企业更 加明显。要获取监督所必需的、充分可靠的财务信息,提高事后监督的有效性,政 府为此而支付的监督成本会很高,较之会计师事务所的监督来讲是很不经济的。 3. 政府公务员与私营企业的合谋。这是现实经济生活中政府约束失败的重要 根源之一。税务、工商、财政等部门的公务员与企业合谋作假帐、随意减免税 收,收受贿赂等腐败现象较为普遍。由于审计证据的获取相当困难,使得对这类腐 败现象的查处(监督监督者)变得更加困难。反过来又使得这种串通合谋损害国家 利益的行为更加有恃无恐。随着法律制度的完善,这种状况会得到一定的改善,但 政府用于监督“监督者”的成本将非常高,而且往往达不到预期的效果。 (二) 缺乏社会审计监督 社会审计的业务范围目前尚未全面涉及到私营企业,还不是私营企业会计监督 的主要形式。一是法律上尚未明确规定私营企业年度会计报表必须经注册会计 师审计方能报出;二是私营企业会计基础工作和内控制度很不完善,经营活动中 违规违纪现象较为普遍,对其进行年度会计报表审计会有很高的执业风险,会计 师事务所不愿从事私营企业的审计。目前,仅在政府需要时或有民事纠纷时以及 产权变动时,才不得不涉及。因此,私营企业目前尚未被纳入社会审计监督的范围 之内,对其约束的防线只有一条——政府监督,而且是失败的。 (三) 会计基础工作不规范及内控制度的不健全 目前在绝大多数私营企业中会计基础工作很不规范,内控制度很不健全。产生 这一问题的原因既有外部原因也有内部原因。一是各级财政部门对私营企业会 计基础工作规范化与内控制度的建立,没有严格履行其监督职能,疏于指导和监 督。我们认为这是主要原因;二是私营企业一般受业主一个人支配或几人支配,从 对管理的重视程度等方面讲,都不愿意建立严格的控制或不遵守业主自己建立的 控制;三是目前我国私营企业自身的固有缺陷如一人说了算,人事政策上重忠诚、 轻才能,经营管理不规范,员工社会保障上缺乏安全感等,使之不愿招聘或难以招 聘到高素质的财会人员,并且很难留住优秀的财会管理人才。 这种状况既损害了私营业主自身的根本利益,如造成企业资产流失、浪费严重、 经营管理混乱等,又致使外部监督困难重重。零散混乱的会计资料使得政府有关 部门和注册会计师