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会计准则供求关系的经济分析（一） 作者： 来源： 摘要：会计准则作为一种公共物品，具有资源稀缺性、供给垄断 性、消费非竞争性和供求双方效用函数矛盾性的基本特点。本文从市 场分析的角度探求会计准则供求关系的本质和特性，兼及考察影响会 计准则供求及其成本的因素，以助于从效益观念出发重构市场经济下 会计准则体系，并促进会计准则的全面实现。 一、会计准则是集体选择的公共品 从公共选择理论看，信息是一种典型的公共物品，任何人掌握了 某种信息，不会减少他人了解这一信息的可能性。作为信息的一种， 会计信息也同样是公共物品；每个人都可以机会均等地获取财务报表 所传递的同样的信息内容。因此，公共选择理论关于公共物品的分析， 对会计信息及规范会计信息生成的会计准则，同样有效。用函数公式 表示为：Xn/n ＋j ≥Xi/n ＋j 其含义是指：对于每一个会计准则执行者 来说，他们为了享受会计准则的激励效应（收益）而必须服从的会计 准则 X1/n ＋j 的数量，就是全部政府制定会计准则的总量Xn/n ＋j ， 会计准则均匀地、广泛地由企业遵奉和信守，任何适用单位都不能被 排斥在会计准则调控机制之外。由此决定了会计准则应该由全体适用 单位共同享受，而不应服务于或服从于个别利益集团的性质，这是会 计准则公平性原则的经济根源（林钟高，1998），由此也决定了会计 准则用以规范和维系现代社会市场秩序的有效性和必然性。 从会计准则公共品公式中，可以归纳出会计准则在经济学视角中 的如下四个特点： （一）会计准则资源的稀缺性。会计准则作为企业（产权）制度 的一种，长期以来，人们将其作为既定的前提而不是一种资源，更谈 不上具有稀缺性。但是，会计准则既定只能解释每一种资源配置的帕 累托最优，而无法找到各种资源配置符合“公平”原则时的帕累托最 优。资源稀缺性条件下人们行为的结果必然要求会计准则及时做出调 整或变革，以便寻求各种资源的最优配置。但会计准则的调整或变革 往往是不及时的，这就使会计准则也象其他资源一样，在满足人们的 目标时，在逻辑上可能出现稀缺。这意味着：会计准则的提供和维持 不是无偿和无限的，而是人们十分需要、生产和使用它需要付出代价 的东西。这样，通过赋予会计准则的稀缺性，不仅能够解释会计准则 产生的原因，而且能够解释会计准则对资源配置的约束作用，这为减 少人们之间的利益冲突或改变利益冲突的方式提供了一种可选择的 途径。会计政策选择的实证分析之所以能够存在，而且成为实证会计 研究的重点和核心，正是由于会计准则资源的稀缺性。因为如果假设 会计准则资源是无限的，人们就无需在不同的会计程序和方法之间选 择，不同程序和方法之间的“价值量”就不可能不一致，或者说，不 存在价值量及其比较问题。如果会计准则资源没有稀缺性，也就没有 对会计准则进行成本效益分析的必要性，更没有进行会计准则改革 （变迁）和准则创新的必要性。因此，为实现会计准则的效用最大化， 必须对会计准则资源慎重选择和合理配置。 （二）会计准则供给的垄断性。会计准则历史研究成果表明：谁 拥有会计准则的制定权，实际上也就拥有一种资源再配置的权力（刘 峰，1996）。从世界各国会计准则制定权的安排看，大多数国家的通 用会计准则实质上都由政府部门制定（供给），一则由于会计准则资 源的稀缺性、社会利益冲突与合作关系的特点，使得政府作为执行公 共职能的行政机构，总是执行某一特定社会经济制度的国家（作为“秩 序和秩序构成的共同体”）的意志，独占行政执法权力资源，利于会 计秩序的形成和稳定，避免存在对部分会计处理的争议。二则由于用 一个机构建立一套保护产权与社会发展的大规模会计准则系统比建 立许多小规模的私人契约系统、用政府的强权更能带来规模经济效 益。引用现代产权经济学家所称的“霍布斯规范定理”：政府通过建 立通用会计准则结构，使私人协议难以达成所造成的损失最小。应该 指出的是，虽然从表面上看，政府垄断着通用会计准则的制定权，可 以无限制地“生产”会计准则，但是，任何会计准则的制定和实施过 程都需要耗费成本，且这种生产也必须以人们的有效需求为约束条 件，因此，政府对会计准则的生产绝不是“无限”的。只有那些真正 反映客观经济规律、合乎会计发展方向和国际惯例的会计准则，才是 “现实的”和“合理的”，才是具有鲜活的生命力。 （三）会计准则“消费”的非竞争性。这种“消费”的非竞争性， 也称供应时的合作性。当新增加他人消费某会计准则的边际成本为