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战略成本管理业绩评价浅析 　 摘要：战略成本管理业绩评价是企业成本管理成果的分析、考核与总结，它 体现了企业一定时期内成本计划与成本控制的有效程度，并且通过对竞争市场整 体状况和竞争对手业绩的分析比较，为企业最终取得竞争优势指明了方向。文章 从战略成本管理业绩评价的相关基础理论入手，着眼于成本理论在企业战略中的 运用，将成本与战略有机结合，系统分析了战略成本管理评价体系的基本内涵及 相关特点，并以该体系的基本要求与分析步骤为重点构建了战略成本管理业绩评 价体系的基本框架。 关键词：战略成本管理；业绩评价；成本控制；竞争战略 　　战略成本管理 (Strategic Cost Management)是从战略的角度研究影响成本 的各个环节、步骤以及全过程，进而探寻进一步降低成本的途径，它是一种全面 性和前瞻性相结合的新型成本管理模式。其内在含义是指管理人员运用专门方法 提供企业本身及其竞争对手的分析资料，帮助管理者形成和评价企业战略，从而 创造竞争优势，以达到企业有效地适应外部持续变化的环境的目的。 　　战略成本管理包括如下两个层面的内容： 　　一方面，从成本角度分析、选择和优化企业战略是企业战略中的成本侧面。 从战略理论可以看出，不论企业采取何种战略，成本问题始终是企业战略制定、 选择和实施过程中需要考虑的重点问题。如何利用成本战略为企业赢得成本优势 和竞争优势，不但是企业战略管理的重要内容，而且构成了战略成本管理的根本 出发点。 　　另一方面，是对成本实施控制的战略，它是在确定成本战略之后，为提高成 本管理的有效性而对成本管理制度、方法和措施等所进行的谋划。成本控制战略 以成本管理全过程为主线，强调的是成本控制措施的构造与选择。价值链分析、 成本动因分析、成本规划与设计以及作业成本管理都是以长期成本降低为目的， 立足于具体实施层面上的战略成本管理措施。这个层面上的成本战略旨在构造一 个基础宽泛、效用持久的长期性降低成本的实施体系，并以此为依托，运用一系 列成本管理方法，最终实现企业竞争所必需的成本优势。 　　一、战略成本管理业绩评价的内涵、特点 　　 (一)战略成本管理业绩评价的内涵 　　为了顺应企业战略的实施，战略成本管理业绩评价以战略成本计划目标水平 和控制标准为依据，采用财务与非财务指标相结合的方法，对战略成本管理的各 项活动进行动态的衡量，考察其目标完成程度，并及时提供反馈信息的一种价值 判断过程。与企业业绩评价不同的是，战略成本管理业绩评价的主体是企业所有 者或其委托的战略管理部门，战略评价的客体是战略成本计划与控制的实施对象， 评价的依据是战略成本计划目标水平和控制标准。 　　 (二)战略成本管理业绩评价的特点 　　1、评价对象的战略相关性 　　战略成本管理是企业在实施整体战略的范畴内对成本进行相应的管理活动， 它是服务于整个战略规划的。这就要求战略成本管理业绩评价以整体战略目标为 着眼点对成本管理活动的效果进行评价。在此过程中，使评价对象与战略目标充 分结合。不能简单地用短期内成本的升高或降低作为评价标准，忽视相关管理措 施对企业长期成本及业绩的影响；更不能过于强调个别环节成本的增减变动而无 视整体战略目标完成所需的成本消耗。 　　2、评价过程的动态性 　　传统成本管理将业绩评价视作整个管理系统的终端环节，是对一定期间内成 本管理活动的考核与总结。但战略成本管理要求企业保持高度的战略警觉性，针 对不断变化的竞争市场和对手的经营状况适时调整自己的战略措施，这就要求战 略成本管理业绩评价系统同整个战略一样具备较强的动态性。通过对战略成本计 划实施结果评价，发现成本管理活动中存在与预期目标和战略发展不协调的重点 问题，及时予以纠正，从而确保最终目标的实现。 　　3、评价指标的全面性 　　企业进行一般的业绩评价多是倾向于定量分析，利用财务报表中的数据资料 去计算事先设定的财务指标进而考核业绩完成情况。虽然战略成本管理最终也要 将业绩体现在公司的利润状况和财务报表中，但其直接目标是取得竞争优势，这 就需要企业全面考核各种与竞争相关的重要指标，这样就决定了战略成本管理业 绩评价必须具备全面性特征，以适应战略管理的复杂性。 　　二、战略成本管理业绩评价的基本要求 　　 (一)系统设计要科学合理 只有设计科学合理的业绩评价系统才能够在评价活动中真正发挥作用，战略 成本管理业绩评价系统也不例外。一个良好的战略成本管理业绩评价系统应该具 备这样一些条件：评价目标明确；评价指标设定与战略目标存在内在一致性；评 价指标含有较大程度的激励与约束成份；评价