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出口欠退税成因分析及解决问题的思路
作者:隋镇
近年来,出口欠退税形成的隐形财政赤字,再度成为困扰财政的一大
问题。此类问题过去也曾经发生过。1994 年,实行新税制的当年就
出现了出口欠退税问题,当时采取了两个措施,一是财政向银行借款,
解决陈欠;二是接连两次大幅度降低出口退税率解决新欠,综合平均
退税率由 16.3%降至 8.3%.这两项措施有效地解决了当时的财政问
题。1999 年以来,国家为应对亚洲金融危机将综合平均出口退税率
提高到 15%左右之后,又再次出现了大量的欠退税问题。这说明,上
次采取的措施也只是临时解决了财政的问题,只是治标而未能治本。
这就不能不使人从另一个角度去思考,形成出口欠退税的真正原因究
竟是什么?如何才能真正从根子上解决这一问题。本文试图从现行增
值税分配体制上探究问题的根源和解决问题的办法,仅仅作为一管之
见。
一、出口退税指标管理是产生问题的直接原因
要寻找产生出口欠退税的原因,必须首先分析出口退税是如何安
排的。在现行出口退税管理体制下,出口退税规模是严格受预算安排
控制的,而出口退税的预算安排,又是根据国家发展计划安排的外贸
出口增长规模,加上其他一些因素(如调高出口退税率等),通过测
算而得出的。因此,出口退税规模安排的是否合适,主要取决于计划
安排的外贸出口增长规模是否合适,如果这一规模在安排上过于保
守,就会出现退税缺口(欠退税),反之,就会出现退税盈余。但是,
外贸出口的实际增长主要受国际市场的影响,而国际市场的形势是难
以准确估量的,同时,就主管部门而言,做计划的心理也总是宁愿保
守一些,留有余地。因此,外贸出口规模的安排总是不准确的。
可见,预算安排的出口退税指标是按照外贸增长年度计划算出来
的,是个算账数;而出口退税则是一项税收制度,税务部门在具体执
行这项制度时,是按实际发生的数额进行操作的。由于算账与实际总
是存在差距,从而也导致出口退税预算安排规模或缺或盈。自 1994
年实行新税制以来,这两种情况都曾交替出现过。
近几年,由于外贸出口连年大幅度超计划增长,使预算安排的出
口退税指标与实际发生的出口应退税数额发生较大的差距,导致了大
量出口欠退税款,也由此而产生了财政隐形赤字。由此可见,纳入预
算管理的出口退税指标不太科学,难以做到完全与实际相吻合。是一
个不切实际的出口退税指标。
从国际上实行增值税的国家来看,对出口产品都是实行零税率,
但是没有哪个国家对出口退税实行严格的预算指标管理的,都是据实
退税。在实行税式支出的国家中,有的国家在税式支出中列有出口退
税项目和金额,但这只是一个参考数,并不进行严格的预算控制,而
是实际发生多少,税务部门就退多少。他们认为,出口退税是一项税
收制度,而税收是讲求公平的,对每一位纳税人都应该一视同仁,如
果实行严格的预算控制,会将一些符合条件的纳税人排除在外,不仅
违反了税收公平原则,还会引起一些不必要的法律纠纷。
二、现行增值税分配体制是产生这一问题的根源
上述分析表明,预算管理的出口退税指标是造成出口欠退税问题
的直接原因,那么,是否可以像国外那样不用预算管理的出口退税指
标?这需要看出口退税指标是否有存在的条件和必要。
1994 年,我国实行新税制,将增值税定为中央与地方共享税,
具体为:进口环节增值税为中央税,国内生产销售发生的增值税 75%
归中央,25%归地方,出口退税全部由中央负担。此外,还有一个奖
励机制,即增值税收入比上年增收的部分,地方除按 25%分成之外,
还有 1:0.3 的奖励分成。
这一分配体制在实际运行时,对国内生产销售发生的增值税,按
税收发生地,国税机关每征收一笔税款即按上述比例75%划入中央金
库,25%划入当地的地方金库。
由此可见,在现行增值税收入分配体制下,增值税收入是按毛收
入(即未扣除出口退税等虚收入因素)进行分配的,中央财政每年对
国税局下达的收入任务也是按毛收入下达的,而出口退税则全部由中
央财政负担。
这一分配体制在实际运作下便产生了一些问题:
一是中央财政在负担了出口退税之后,实际得到的国内增值税收
入的并不足 75%,而地方实际分配的增值税收入则大于25% ;
二是在地方按增值税毛收入取得 25% 的收入之后,中央财政将出
口退税款再退还给散布于各地的企业,地方还要从中取得所得税收
入,无异于中央财政对地方的转移支付,而且是出口越多的地方得到
的也就越多;
三是由于增值税收入是按毛收入分配的,也使得一些
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