第54讲_收入的确认和计量（2）.pdfVIP

关卡 1：收入（ 2020年重新编写） 考点 1：收入的确认和计量 （三）收入确认和计量的步骤 第二步，识别合同中的单项履约义务； 履约义务是指合同中企业向客户转让 可明确区分商品或服务的承诺 。企业应当将向客户转让 可明确区分商品（或者商品的组合）的承诺以及向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可 明确区分商品的承诺作为单项履约义务。 【举例】 企业与客户签订合同，向其销售商品并提供安装服务： 该 安装服务简单 ，除该企业外 其他供 该合同中销售商品和提供安装服务为 两项单项 应商也可以提供 此类安装服务 履约义务（分别确认） 若 安装服务复杂且 商品需要按客户 定 该合同中销售商品和提供安装服务 合并为单项 制要求 修改 履约义务 （合并确认） 第三步，确定交易价格； 交易价格是指企业因向客户转让商品而 预期有权收取的对价金额 ， 不包括 企业代 第三方收 取的款项（如增值税） 以 及 企业 预期将退还 给客户的款项。 合同条款所承诺的对价，可能是 固定金额、可变金额或两者兼有 。 【例题】甲公司与客户签订合同为其建造一栋厂房，约定的价款为 100万元， 4个月完工，交易 价格就是固定金额 100万元；假如合同中约定若提前 1个月完工，客户将额外奖励甲公司 10万元， 甲公司对合同估计工程提前 1个月完工的概率为 95%，则甲公司预计有权收取的对价为 110万元， 因此交易价格包括固定金额 100万元和可变金额 10万元，总计为 110万元。 第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务； 当合同中包含 两项或多项履约义务 时，需要 将交易价格分摊至各单项履约义务 ，分摊的方 法是在 合同开始日 ，按照各单项履约义务所承诺商品的 单独售价（企业向客户单独销售商品的价 格）的相对比例 ，将交易价格分摊至各单项履约义务。通过 分摊 交易价格，使企业分摊至各单项 履约义务的交易价格能够反映其因向客户转让己承诺的相关商品而有权收取的对价金额。 【例题】企业与客户签订合同，向其销售 A、 B、 C三件产品，不含增值税的合同总价款为 10000元。 A、 B、 C产品的不含增值税单独售价分别为 5000元、 3500元和 7500元，合计 16000 。 【答案】按照交易价格分摊原则： （ 1） A产品应当分摊的交易价格为 3125元（ 5000÷ 16000× 10000）。 （ 2） B产品应当分摊的交易价格为 2187.5 （ 3500÷ 16000× 10000）。 （ 3） C产品应当分摊的交易价格为 4687.5 （ 7500÷ 16000× 10000）。 第1页 共2页 第五步，履行各单项履约义务时确认收入。 当企业将商品转移给客户， 客户取得了相关商品的控制权 ，意味着 企业履行了合同履约义务 ， 此时 ，企业 应确认收入 。 企业将商品控制权转移给客户，可能是在 某一时段内（即履行履约义务的过程中） 发生，也 可能在 某一时点（即履约义务完成时） 发生。 企业应当根据实际情况， 首先判断 履约义务是否满足 在某一时段内履行的条件 ，如 不满足 ，则该履约义务属于 在某一时点履行 的履约义务。 【小新点】 不是时间段，才是时间点。 收入确认和计量大致分为五步： 【提示】 需要说明的是，一般而言，确认和计量任何一项合同收入应考虑全部的五个步骤。但 履行某些合同义务确认收入不一定都经过五个步骤。 例如，企业按照第二步确定某项合同仅为单项履约义务时，可以从第三步直接进入第五步确认 收入，不需要第四步（分摊交易价格）。 【例题 • 多选题】以下选项中对收入确认和计量的步骤表述正确的有（　　）。 A ．应当先确定交易价格，再识别合同中的单项履约义务 B ．确定交易价格是企业确认客户合同收入的前提 C ．若安装服务复杂且商品需要按客户定制要求修改，该合同中销售商品和提供安装服务应合 并为单项履约义务 D ．交易价格不包括企业预期将退还给客户的款 【答案】 CD 【解析】选项 A错