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关卡 1:收入( 2020年重新编写)
考点3:履行履约义务确认收入的账务处理
(二)在某一时段内履行履约义务确认收入
【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人。 2019年 12月 1日,与乙公司签订了一项为期 6
个月的咨询合同,合同不含税总价款为 60000元,约定服务完成后收款。截至年末,甲公司累计发
生劳务成本 6000元,估计还将发生劳务成本 34000元,履约进度按照已发生的成本占估计总成本的
比例确定。 2019年 12月 31日,甲公司应确认该项劳务的收入为( )元。( 2018年改编)
A.9000
B.30000
C.6000
D.40000
【答案】 A
【解析】履约进度按照已发生的成本占估计总成本的比例确定,履约进度 =6000÷(
6000+34000)× 100%=15%,所以应确认的收入 =60000× 15%=9000 (元)。
【例题•单选题】甲社会团体的章程规定,每位会员每年应缴会费 1200元。 2× 18年 12月 30
日,甲社会团体收到 W会员缴纳的 2× 19年至 2× 21年会费共计 3600元。不考虑其他因素, 2
× 19年甲社会团体应确认的会费收入为( )元。
A.1200
B.3600
C.2400
D.0
【答案】 A
【解析】甲社会团体应确认的会费收入为当期应收取的会费 1200元。
【例题•单选题】 2019年 11月 1日,甲公司接受乙公司委托为其安装一项大型设备,安装期限
为 8个月,合同约定乙公司应支付安装费总额为 60000元,约定款项安装结束验收合格后一次付
清。截至 2019年 12月 31日,甲公司实际发生安装费 15000元,预计至安装完成还将发生安装费
25000元,该公司按已发生的成本占估计总成本的比例确定履约进度。不考虑其他因素,甲公司
2019年应确认的收入为( )元。( 2015年改编)
A.22500
B.15000
C.20000
D.60000
【答案】 A
【解析】 2019年年末的完工进度 =15000/ ( 15000+25000)× 100%=37.5%; 2019年应确认的
收入 =60000× 37.5%=22500 (元)。
第1页 共6页
【例题•判断题】当履约进度不能合理确定时,应当按照已经发生的成本金额确认收入,直到履
约进度能够合理确定为止。( )
【答案】×
【解析】当履约进度不能合理确定时,企业已经发生的成本预计能够得到补偿的,应当按照已经
发生的成本金额确认收入,直到履约进度能够合理确定为止。
考点 4:合同成本
企业在与客户之间建立合同关系过程中发生的成本主要有 合同取得成本和合同履约成本 。
(一)合同取得成本
1. 企业为取得合同发生的① 增量成本 ② 预期能够收回 的,应作为合同取得成本确认为一
项 资产 。
【解释】
增量成本 是指企业 不取得合同就不会发生的成本 ,也就是企业发生的与合同直接相关,但又
不是所签订合同的对象或内容(如建造商品或提供服务)本身所直接发生的费用。
例如 销售佣金 等,如果销售佣金等预期可通过未来的相关服务收入予以补偿,该销售佣金
(即增量成本)应在发生时确认为一项资产,即合同取得成本。
2. 企业取得合同发生的增量成本已经确认为资产的,应当采用 与该资产相关的商品收入确认
相同的基础进行摊销,计入当期损益 。为简化实务操作, 该资产摊销期限不超过一年的 ,可以在
发生时计入当期损益。
3. 企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本 之外的其他支出 ,例如,无论是否取
得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等,应当在 发生时计入当期损
益,除非这些支出明确由客户承担 。
4. 基本账务处理
( 1)发生相关费用时
借:合同取得成本(销售提成、佣金)
管理费用(差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用)
销售费用(销售奖金等)
贷:银行存款
( 2)每期确认收入,摊销合同
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