第57讲_履行履约义务确认收入的账务处理（3）.pdfVIP

关卡 1：收入（ 2020年重新编写） 考点3：履行履约义务确认收入的账务处理 【 例题 • 单选题 】 下列各项中，企业收到委托代销清单时确认代销手续费应计入的会计科目 是（　　）。（ 2018 年） A ．销售费用 B ．其他业务成本 C ．财务费用 D ．管理费用 【 答案 】 A 【 解析 】 企业收到委托代销清单时确认的代销手续费计入“销售费用”科目。 【 例题 • 多选题 】 下列各项中，关于采用支付手续费方式委托代销商品的会计处理，表述正 确的有（　　）。（ 2013 年改编） A ．委托方通常在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入 B ．委托方发出商品时应按约定的售价记入“发出商品”科目 C ．受托方应在代销商品销售后按照双方约定的手续费确认收入 D ．委托方支付代销手续费的进项税额不得抵扣 【 答案 】 AC 【 解析 】 选项 B ，采用支付手续费方式委托代销商品时，委托方发出商品应按商品成本记入 “发出商品”科目；选项 D ，委托方支付代销手续费的进项税额可以抵扣，一次抵扣。 3 ．商业折扣、现金折扣和销售退回的账务处理 （ 1 ）商业折扣。 商业折扣是指企业为 促进商品销售 而给予的价格扣除。 例如，企业为鼓励客户多买商品，可能规定购买 100 件以上商品给予客户 10% 的折扣。此 外，企业 为了尽快出售 一些残次、陈旧、冷背的商品，也可能 降价（即打折）销售 。 【 注意 】 商业折扣在 销售前即己发生 ，并不构成最终成交价格的一部分，企业应当按照 扣 除商业折扣后的金额确定 商品销售价格和销售商品收入金额。 【 例题 · 单选题 】 某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为1 3% 。201 9 年11月 1日，对外销售M商品20000件，每件不含增值税销售价格为15元，给予10 % 的商业折扣，符合收入 确认条件。下列各项中，该企业销售商品会计处理正确的是（　　）。（2017年改编） A ．确认应交税费4 . 8万元 B ．确认主营业务收入27万元 C ．确认管理费用3万元 D ．确认财务费用3万元 【 答案 】 B 第1页 共4页 【 解析 】 相关会计分录为： 借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 30.51 　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 27 　　　　　　　　　　　　　（ 20000 × 15× （ 1-10% ） /10000 ） 　　　应交税费 —— 应交增值税（销项税额）　　　　　 3.51 （ 2 ）现金折扣。 现金折扣是指债权人 为鼓励债务人在规定的期限内付款 而向债务人提供的债务扣除。 现金折扣一般用符号 “ 折扣率 / 付款期限 ” 表示。 例如， “ 2/10 ， 1/20 ， N/30 ” 。 【 注意 】 现金折扣 发生在商品销售之后 ，是否发生以及发生多少要视客户的付款情况而 定，企业在 确认销售商品收入时不能确定现金折扣金额 。 【 小新点 】 现金折扣： ① 确认收入时不扣“现金折扣”，实际收到货款时 按购货方达到的条件计算并 确定现金折扣 ，计入“ 财务费用 ”。 ②在计算现金折扣时， 注意计算基数是否包含增值税税额 。 商业折扣： 按折扣后的金额确认收入、计算增值税 【 例题 】 甲公司为增值税一般纳税人， 2 × 19 年 9 月 1 日销售 A 商品 5000 件并开具 增值税专用发票，每件商品的标价为 200 元（不含增值税）， A 商品适用的增值税税率 13% ；每 件商品的实际成本为 120 元；由于是成批销售，甲公司给予客户 10% 的商业折扣，并在销售合同 中规定现金折扣条件为 2/10 ， 1/20 ， N/30 ；商品于 9 月 1 日发出，客户于 9 月 9 日付 款。该项销售业务属于在某一时点履行的履约义务。假定计算现金折扣不考虑增值税。 【 解析 】 本例涉及商业折扣和现金折扣问题，销售商品收入的金额应是未扣除现金折扣但扣 除商业折扣后的金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。 甲公司应确认的销售商品收入的金额