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关卡 1:收入( 2020年重新编写)
考点 3:履行履约义务确认收入的账务处理
1. 一般销售商品业务收入的账务处理
确认收入:
借:银行存款、应收账款、合同负债、应收票据等
贷:主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
【注意价格是否含税】“专用发票”不含税、“零售”含税。
银行存款(代垫款项)
【注意】代垫款项不是“收入”!
结转成本:
借:主营业务成本
存货跌价准备
贷:库存商品
【例题】甲公司向乙公司销售商品一批,开出的增值税专用发票上注明售价为 400000元,增值
税税额为 52000元;甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张,票面金额为 452000元
(注意看够不够) ,期限为 2个月;以银行存款垫付运费,增值税专用发票上注明运输费 2000
元,增值税税额为 180元,所垫款项尚未收到;该批商品成本为 320000元。甲公司应编制如下会计
分录:
( 1)借:应收票据 452000
贷:主营业务收入 400000
应交税费——应交增值税(销项税额) 52000
( 2)借:主营业务成本 320000
贷:库存商品 320000
( 3)代垫运费时:
借:应收账款 2180
贷:银行存款 2180
2. 已经发出商品但不能确认收入的账务处理
( 1)已经发出商品但不能确认收入:如,企业按合同发出商品,合同约定客户只有在商品售出
取得价款后才支付货款。企业向客户转让商品的对价 未达到“很可能收回”收入确认条件 。(即
不能确认收入)
( 2)科目设置
“发出商品”科目核算企业商品已发出但客户没有取得商品的控制权的商品成本。(成本价,
资产类)
第1页 共3页
( 3)基本账务处理(采用支付手续费方式的委托代销商品为例)
会计处理
发出商品时 , 不应确认 销售商品 收入
委托方 收到受托方开出的代销清单时,确认为 将应支付的 代销手续费 计入
销售商品收入 销售费用
代销商品销售后,按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费,确认收
受托方
入【扩充】
对象 情形 账务处理
借: 发出商品(成本价)
发出代销商品时
贷:库存商品(成本价)
借:应收账款 (卖多少,写多少,不一定全卖)
收到受托方代销
贷:主营业务收入
清单时(同时满
应交税费—应交增值税(销项税额)
足增值税纳税义
委托方 借:主营业务成本
务时)
贷:发出商品(成本价,卖多少,抵多少)
借:银行存款(收入 +税 -手续费(含税))
收到受托方支付 销售费用(受托方收取的手续费)
的货款时 应交税费——应交增值税(进项税额) 【手续费】
贷:应收账款
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