第56讲_履行履约义务确认收入的账务处理（2）.pdfVIP

关卡 1：收入（ 2020年重新编写） 考点 3：履行履约义务确认收入的账务处理 1. 一般销售商品业务收入的账务处理 确认收入： 借：银行存款、应收账款、合同负债、应收票据等 　贷：主营业务收入 　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 【注意价格是否含税】“专用发票”不含税、“零售”含税。 银行存款（代垫款项） 【注意】代垫款项不是“收入”！ 结转成本： 借：主营业务成本 　　存货跌价准备 　贷：库存商品 【例题】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为 400000元，增值 税税额为 52000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为 452000元 （注意看够不够） ，期限为 2个月；以银行存款垫付运费，增值税专用发票上注明运输费 2000 元，增值税税额为 180元，所垫款项尚未收到；该批商品成本为 320000元。甲公司应编制如下会计 分录： （ 1）借：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　 452000 　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 400000 　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　 52000 （ 2）借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　 320000 　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　 320000 （ 3）代垫运费时： 借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2180 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2180 2. 已经发出商品但不能确认收入的账务处理 （ 1）已经发出商品但不能确认收入：如，企业按合同发出商品，合同约定客户只有在商品售出 取得价款后才支付货款。企业向客户转让商品的对价 未达到“很可能收回”收入确认条件 。（即 不能确认收入） （ 2）科目设置 “发出商品”科目核算企业商品已发出但客户没有取得商品的控制权的商品成本。（成本价， 资产类） 第1页 共3页 （ 3）基本账务处理（采用支付手续费方式的委托代销商品为例） 会计处理 发出商品时 ， 不应确认 销售商品 收入 委托方 收到受托方开出的代销清单时，确认为 将应支付的 代销手续费 计入 销售商品收入 销售费用 代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认收 受托方 入【扩充】 对象 情形 账务处理 借： 发出商品（成本价） 发出代销商品时 　贷：库存商品（成本价） 借：应收账款 （卖多少，写多少，不一定全卖） 收到受托方代销 贷：主营业务收入 清单时（同时满 　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 足增值税纳税义 委托方 借：主营业务成本 务时） 　贷：发出商品（成本价，卖多少，抵多少） 借：银行存款（收入 +税 -手续费（含税）） 收到受托方支付 　　销售费用（受托方收取的手续费） 的货款时 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 【手续费】 　贷：应收账款