企业研发费用税前加计扣除政策解析(彭伟).ppt

注意事项： ? （ 3 ）企业研发活动直接形成产品或作为组 成部分形成的产品对外销售收入 ? 研发过程中形成的下脚料、残次品、中间 试制品等特殊收入 注意事项： ? 产品销售收入： ? ①只对应的材料费用不加计扣除 ? ②材料费用发生在不同纳税年度且材料费 用已计入研发费用的，可在销售当年以对 应的材料费用发生额直接冲减当年的研发 费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲 减。 注意事项： ? 下脚料等销售收入： ? ①应从已归集研发费用中扣减该特殊收入 ? ②当年不足扣减的，加计扣除研发费用按 零计算。 （三）折旧费用 ? 账务处理：用于研发活动的仪器、设备和 建筑物的折旧费。 ? 加计扣除：用于研发活动的仪器、设备的 折旧费。 注意事项： ? 1. 房屋建筑物的折旧费不得加计扣除 ? 2. 多个研发项目共用、研发非研发共用，费 用分摊 ? 企业应对其仪器设备使用情况做必要记录， 并将其实际发生的折旧费按实际工时占比 等合理方法在研发费用和生产经营费用间 分配，未分配的不得加计扣除。 注意事项： ? 3. 研发用仪器、设备选择加速折旧后，加计 扣除额的计算 ? 现 40 号公告：企业用于研发活动的仪器、设 备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政 策的，在享受研发费用税前加计扣除政策 时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。 注意事项： ? 原 97 号公告举例说明： ? 甲汽车制造企业 2015 年 12 月购入并投入使用 一专门用于研发活动的设备，单位价值 1200 万元，会计处理按 8 年折旧，税法上规定的 最低折旧年限为 10 年，不考虑残值。甲企业 对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧 方式，折旧年限缩短为 6 年（ 10 × 60%=6 ）。 注意事项： ? 原 97 号公告举例说明： ? 2016 年企业会计处理计提折旧额 150 万元 （ 1200/8=150 ），税收上因享受加速折旧优惠 可以扣除的折旧额是 200 万元（ 1200/6=200 ）， 申报研发费用加计扣除时，就其会计处理的 “仪器、设备的折旧费” 150 万元可以进行加 计扣除 75 万元（ 150 × 50%=75 ）。若该设备 8 年 内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策 规定，则企业 8 年内每年均可对其会计处理的 “仪器、设备的折旧费” 150 万元进行加计扣 除 75 万元。 注意事项： ? 原 97 号公告举例说明： ? 如企业会计处理按 4 年进行折旧，其他情形 不变，则 2016 年企业会计处理计提折旧额 300 万元（ 1200/4=300 ），税收上因享受加 速折旧优惠可以扣除的折旧额是 200 万元 （ 1200/6=200 ），申报享受研发费用加计扣 除时，对其在实际会计处理上已确认的 “仪器、设备的折旧费”，但未超过税法 规定的税前扣除金额 200 万元可以进行加计 扣除 100 万元（ 200 × 50%=100 ）。 注意事项： ? 原 97 号公告举例说明： ? 若该设备 6 年内用途未发生变化，每年均符 合加计扣除政策规定，则企业 6 年内每年均 可对其会计处理的“仪器、设备的折旧 费” 200 万元进行加计扣除 100 万元。 注意事项： ? 企业用于研发活动的仪器、设备，符合税 法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享 受研发费用税前加计扣除政策时，就税前 扣除的折旧部分计算加计扣除。 注意事项： ? 现 40 号公告： ? 若该设备 6 年内用途未发生变化，每年均符 合加计扣除政策规定，则企业在 6 年内每年 直接就其税前扣除“仪器、设备折旧 费” 200 万元进行加计扣除 100 万元 （ 200 × 50%=100 ），不需比较会计、税收 折旧孰小，也不需要根据会计折旧年限的 变化而调整享受加计扣除的金额，计算方 法大为简化。 （四）无形资产摊销 ? 账务处理和加计扣除基本相同 ? 指用于研发活动的软件、专利权、非专利 技术（包括许可证、专有技术、设计和计 算方法等）的摊销费用。 注意事项： ? 1. 多个研发项目共用、研发非研发共用，费 用分摊 ? 企业应对其无形资产使用情况做必要记录， 并将其实际发生的摊销费按实际工时占比 等合理方法在研发费用和生产经营费用间 分配，未分配的不得加计扣除。 注意事项： ? 2. 可加计扣除的摊销费用 ? ①外购的无形资产 ? 财税? 2012 ? 27 号规定“企业外购的软件，凡 符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按 照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊 销年限可以适当缩短，最短可为 2 年（含）” ? 40 号公告“用于研发活动的无形资产，符合税 法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费 用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部 分计算加计扣除。” 注意事